Организация - учредитель дочернего ООО со 100%-ной долей участия в уставном капитале приняла решение о ликвидации этого ООО. Сумма вклада в уставный капитал составляет 100 000 руб. После удовлетворения требований кредиторов и продажи имущества ООО оставшиеся денежные средства ликвидированного ООО в сумме 500 000 руб. поступили на расчетный счет организации. Участие в

уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете поступление денежных средств, полученных при ликвидации дочернего ООО?

Пунктом 2 ст.61 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что юридическое лицо может быть ликвидировано по решению его учредителей (участников), в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, или с достижением цели, ради которой оно создано.

При этом учредители (участники) юридического лица обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, который вносит в единый государственный реестр юридических лиц сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации (п.1 ст.62 ГК РФ).

Порядок ликвидации юридического лица установлен ст.63 ГК РФ, согласно которой после завершения расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс, который утверждается учредителями (участниками) юридического лица по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц (п.5 ст.63 ГК РФ). Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в единый государственный реестр юридических лиц (п.8 ст.63 ГК РФ).

Согласно п.1 ст.8 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участники общества вправе получить в случае ликвидации общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Распределение имущества ликвидируемого общества между его участниками осуществляется в порядке, определенном ст.58 Федерального закона N 14-ФЗ.

В рассматриваемом случае организация имеет право на получение всей стоимости реализованного имущества ликвидируемого дочернего ООО, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, поскольку доля организации в уставном капитале ООО составляет 100%.

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, являются для организации операционными доходами (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Согласно п.10.1 ПБУ 9/99 величина поступлений в виде доходов от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяется в порядке, аналогичном предусмотренному п.6 ПБУ 9/99, т.е. исходя из величины поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величины дебиторской задолженности. В данном случае величина поступлений от участия в уставном капитале дочернего ООО равна сумме денежных средств, причитающихся организации по данным ликвидационного баланса ООО. Причитающаяся организации сумма отражается в учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Одновременно в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", списывается сумма вклада в уставный капитал ликвидируемого ООО, числящаяся согласно Плану счетов на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции".

Для целей налогообложения прибыли доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п.1 ст.250 Налогового кодекса РФ), при этом имущество и (или) имущественные права, полученные в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества между его участниками при определении налоговой базы не учитывается (пп.4 п.1 ст.251 НК РФ).

Следовательно, в данном случае доходом от долевого участия в дочернем ООО признается сумма превышения причитающейся организации денежной суммы над суммой вклада, ранее внесенного организацией в уставный капитал данного ООО, то есть 400 000 руб. (500 000 руб. - - 100 000 руб.).

Доход, полученный участниками ликвидируемых хозяйственных обществ при распределении их имущества, не может быть признан доходом в виде дивиденда, определенным п.1 ст.43 НК РФ. Аналогичной точки зрения в ответах на частные вопросы налогоплательщиков придерживаются специалисты Минфина России и МНС России (например, Письмо Минфина России от 27.09.2000 N 04-02-05/7, консультация советника налоговой службы РФ III ранга П.П.Грузина от 07.12.2001 и др.). Следовательно, обложение данного дохода налогом на прибыль осуществляется по налоговой ставке, установленной п.1 ст.284 НК РФ (24%).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость       |      |      |       | Ликвидационный |
   |имущества ликвидируемого |      |      |       |   баланс ООО,  |
   |дочернего ООО,           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |причитающаяся организации| 76—3 | 91—1 |500 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Выписка     |
   |                         |      |      |       |   из единого   |
   |                         |      |      |       |государственного|
   |                         |      |      |       |    реестра     |
   |Списана сумма вклада     |      |      |       |юридических лиц,|
   |в уставный капитал       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ликвидированного ООО     | 91—2 | 58—1 |100 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Поступили денежные       |      |      |       |                |
   |средства в счет          |      |      |       |                |
   |причитающейся организации|      |      |       |                |
   |стоимости имущества      |      |      |       |Выписка банка по|
   |ликвидированного ООО     |  51  | 76—3 |500 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |месяца списано сальдо    |      |      |       |                |
   |прочих доходов и расходов|      |      |       |                |
   |(прибыль от участия в    |      |      |       |                |
   |уставном капитале ООО,   |      |      |       |                |
   |без учета иных доходов и |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов)                | 91—9 |  99  |400 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 18.05.2002 ————