С февраля 2002 г. по май 2002 г. организация осуществляет подготовку к запуску производственной линии по выпуску нового вида продукции. Затраты на освоение и подготовку нового производства составили 231 204 руб., в том числе заработная плата работников - 42 000 руб., ЕСН и страховые взносы с заработной платы - 15 204 руб., материалы - 112 400 руб., амортизация основных средств 9600 руб., услуги сторонних организаций - 52 000 руб. Производственная линия запущена с 1 июня 2002 г. Период списания расходов по подготовке выпуска нового вида продукции установлен организацией до конца 2002 г. Ожидаемый объем выпуска нового вида продукции до конца 2002 г. составил 30 000 единиц. В июне выпущено 1800 единиц продукции данного вида. Согласно учетной политике организации списание расходов будущих периодов производится пропорционально объему выпущенной продукции до конца отчетного года; доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются по методу начисления.

В соответствии с п.30 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, расходы, связанные с освоением новых производств, отражаются в бухгалтерском балансе по статье "Расходы будущих периодов".

Согласно п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, расходы будущих периодов подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся. Нормативными актами по бухгалтерскому учету не урегулирован порядок определения периода, в течение которого списываются расходы, связанные с освоением новых производств. По нашему мнению, в таком случае организация может самостоятельно определить период, к которому относятся расходы на подготовку выпуска нового вида продукции.

Для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, в частности расходах, связанных с освоением новых производств, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов". При запуске производственной линии по выпуску нового вида продукции учтенные на счете 97 расходы ежемесячно списываются в дебет счета 20 "Основное производство" в данном случае пропорционально объему выпуска нового вида продукции.

В соответствии с пп.34 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли расходы на подготовку к запуску производственной линии по выпуску нового вида продукции включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на подготовку и освоение новых производств.

При этом согласно п.1 ст.272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл.25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. При получении доходов в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

На основании изложенного считаем, что в данном случае расходы, связанные с подготовкой к запуску производственной линии по выпуску нового вида продукции, могут признаваться в налоговом учете в том же порядке, что и в бухгалтерском учете.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |      Отражение в бухгалтерском учете расходов, связанных с     |
   |     подготовкой к запуску производственной линии по выпуску    |
   |         нового вида продукции (с февраля по май 2002 г.)       |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Начислена заработная     |      |      |       |    платежная   |
   |плата работников         |  97  |  70  | 42 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены суммы ЕСН       |      |      |       |                |
   |и страховых взносов      |      |      |       |                |
   |с заработной платы       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |работников               |  97  |  69  | 15 204| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма           |      |      |       |                |
   |начисленной амортизации  |      |      |       |                |
   |по ОС, использующимся    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |при выполнении заказа    |  97  |  02  |  9 600| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |   Требование—  |
   |использованных материалов|  97  |  10  |112 400|    накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг,|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |оказанных сторонними     |      |      |       | сдачи оказанных|
   |организациями            |  97  |  60  | 52 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в июне 2002 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Расходы по подготовке    |      |      |       |                |
   |к выпуску нового вида    |      |      |       |                |
   |продукции, относящиеся   |      |      |       |                |
   |к отчетному месяцу,      |      |      |       |                |
   |списаны на расходы       |      |      |       |                |
   |основного производства   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(231 204 / 30 000 x 1800)|  20  |  97  | 13 872| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 18.05.2002 ————