По распоряжению руководителя организации оптовой торговли штатный работник аппарата управления в мае 2002 г. направлен на 5 дней в служебную командировку. Работнику выплачены суточные в сумме 1000 руб. из расчета 200 руб. за каждый день нахождения в командировке. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли определяются методом начисления.

В соответствии со ст.168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок расчетов с подотчетными лицами по суммам, выданным на командировочные расходы, установлен Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40. Согласно п.11 данного Порядка выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Командировочные расходы (в рассматриваемом случае - суточные) в соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, формируют расходы по обычным видам деятельности. На основании п.18 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности), при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов расходы на служебную командировку отражаются в бухгалтерском учете организации оптовой торговли по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Для целей налогообложения прибыли расходы на командировки, в частности суточные, включаются организацией торговли в расходы на реализацию (издержки обращения) и признаются косвенными расходами в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ, на основании пп.12 п.1 ст.264 и ст.320 Налогового кодекса Российской Федерации. Нормы суточных установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Так, в соответствии с пп."а" п.1 вышеназванного Постановления Правительства РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль суточные относятся к расходам в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации.

В рассматриваемом случае работник направлен в служебную командировку на 5 дней, следовательно, при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе расходов на реализацию (издержек обращения) организация оптовой торговли учитывает суточные в сумме 500 руб.( 100 руб. х 5 дн.).

Что касается суточных, превышающих норму, установленную Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, то они на основании п.40 ст.270 НК РФ не учитывает в целях налогообложения прибыли.

Согласно п.3 ст.217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику (работнику) расходов на командировки в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, суточные, превышающие норму, установленную Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, включаются в доход работника, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии со ст.224 НК РФ по налоговой ставке 13%.

Организация обязана удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц непосредственно из доходов работника при их фактической выплате. Удержание начисленной суммы налога производится организацией за счет любых денежных средств, выплачиваемых работнику (п.4 ст.226 НК РФ). Например, удержание налога на доходы физических лиц организация может произвести при выплате очередной заработной платы работнику, что отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, не подлежат обложению единым социальным налогом (ЕСН).

Что касается суточных сверх норм, то они также не подлежат обложению ЕСН. Это обусловлено следующим. В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ею в пользу физических лиц по трудовым договорам. При этом согласно п.3 ст.236 НК РФ вышеуказанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у организации такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Как указывалось выше, суточные сверх норм не учитываются в целях налогообложения прибыли, следовательно, они не признаются объектом налогообложения по ЕСН.

Также с суточных как в пределах норм, так и сверх норм организация не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, установленный гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |  Содержание операций    |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы командированному  |      |      |       |    Расходный   |
   |работнику суточные <*>   |  71  |  50  |  1 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы в виде  |      |      |       |                |
   |суточных <**>            |  44  |  71  |  1 000| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Бухгалтерские записи на дату выплаты очередной         |
   |                        заработной платы                        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    Расчетно—   |
   |физических лиц с суточных|      |      |       |    платежная   |
   |сверх норм               |      |      |       |    ведомость,  |
   |((1000 — 500) х 13%)     |      |      |       |    Налоговая   |
   |<***>                    |  70  |  68  |    65 |    карточка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Направление работника в служебную командировку оформляется первичными документами по следующим унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26: N Т-9 "Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку"; N Т-10 "Командировочное удостоверение"; N Т-10а "Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении". <**> Для целей налогообложения прибыли датой осуществления расходов на командировки при методе начисления признается дата утверждения авансового отчета (пп.4 п.7 ст.272 НК РФ). <***> В рассматриваемом случае расчет налога на доходы физических лиц произведен без учета стандартных налоговых вычетов. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 17.05.2002 ————