Организация производит отчисления денежных средств во внебюджетный фонд НИОКР корпорации ЕЭЭК в размере, установленном договором с указанным фондом. В соответствии с условиями договора в I квартале 2002 г. подлежит перечислению в фонд сумма в размере 250 000 руб. Денежные средства перечислены фонду. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете перечисление средств отраслевому внебюджетному фонду НИОКР?

Порядок образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок утвержден Постановлением Правительства РФ от 13.10.1999 N 1156 (с изменениями от 20.02.2002).

Согласно п.п.2, 3, 5 Порядка внебюджетные фонды коммерческих организаций формируются за счет собственных отчислений, а также отчислений, осуществляемых на договорной основе другими коммерческими организациями. Организации, участвующие на договорной основе в создании внебюджетного фонда коммерческой организации, перечисляют средства в данный внебюджетный фонд в размерах, определенных договором.

Перечисление на договорной основе денежных средств во внебюджетный фонд НИОКР признается расходом организации на основании п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, как уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов.

При этом, поскольку отчисления, производимые во внебюджетный фонд НИОКР, с производством и продажей продукции (работ, услуг) не связаны, данные расходы не могут признаваться расходами по обычным видам деятельности, определенными п.5 ПБУ 10/99, и, следовательно, признаются прочими расходами (п.4 ПБУ 10/99).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, задолженность перед внебюджетным фондом по перечислению установленных договором денежных средств отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с внебюджетным фондом НИОКР".

При перечислении фонду денежных средств счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с внебюджетным фондом НИОКР", дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Для целей налогообложения прибыли порядок определения расходов на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки определен ст.262 Налогового кодекса РФ, согласно которой для целей налогообложения признаются расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), а также на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок. Указанные расходы признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи - приемки.

Таким образом, обязательными условиями признания затрат расходами на НИОКР для целей налогообложения прибыли являются либо наличие договора на выполнение НИОКР, по которому организация выступает в качестве заказчика, либо самостоятельное выполнение НИОКР организацией - налогоплательщиком, а также документально оформленное подтверждение завершения проведения данных НИОКР и их результата.

В связи с изложенным отчисления на договорной основе средств во внебюджетный фонд НИОКР расходами на научные исследования и (или) опытно - конструкторские разработки для целей налогообложения прибыли признаны быть не могут.

Отнесение к расходам отчислений во внебюджетные фонды НИОКР другими статьями гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ прямо не предусмотрено. Согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отчисления в фонд НИОКР затратами, направленными на получение дохода, не являются, следовательно, для целей налогообложения прибыли указанные отчисления расходами признаваться не могут.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность по|      |      |       |    Договор     |
   |отчислениям во           |      |      |       | с внебюджетным |
   |внебюджетный фонд НИОКР  | 91—2 |  76  |250 000|  фондом НИОКР  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены денежные     |      |      |       |                |
   |средства внебюджетному   |      |      |       |Выписка банка по|
   |фонду НИОКР              |  76  |  51  |250 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 17.05.2002 ————