По итогам инвентаризации, проведенной на конец I квартала 2002 г., строительной организацией выявлена недостача 18 листов гофрированной оцинкованной стали размером 1 x 2 м толщиной 0,75 мм учетной стоимостью 195 руб. за лист и излишек 8 листов гофрированной оцинкованной стали размером 1 x 2 м толщиной 0,55 мм учетной стоимостью 180 руб. за лист. По решению руководителя организации по выявленной пересортице произведен зачет недостачи излишками. Кладовщик склада отказался добровольно возместить сумму недостачи, в связи с чем организация подала иск в суд. Решением суда отказано во взыскании с кладовщика суммы недостачи. Согласно учетной политике организации материалы учитываются по фактической себестоимости.

Согласно п.1 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации имущества организации установлен Методическими указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26 и Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Согласно п.5.3 Методических указаний взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно - материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В том случае когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей превышает стоимость ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли (п.5.3 Методических указаний). Недостачи сверх норм естественной убыли списываются в порядке, установленном п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

В соответствии с пп."б" п.28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности выявленная при инвентаризации недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации (п.5.4 Методических рекомендаций).

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его Применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Разница, образовавшееся при зачете, в результате превышения стоимости недостающих материалов над стоимостью излишков материалов, а также недостача материалов, не зачтенных по пересортице, отражается по дебету счета 94 в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы", субсчет 10-8 "Строительные материалы". Суммы недостач товарно - материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, списываются с кредита счета 94 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса РФ. Указанной главой не предусмотрено проведение зачета излишков и недостач материальных ценностей при пересортице, следовательно, в налоговом учете следует отражать полную сумму недостачи и излишка материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации.

Подпунктом 6 п.2 ст.265 НК РФ установлено, что в целях налогообложения прибыли расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, включаются в состав внереализационных расходов, учитываемых при определении налоговой базы. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Таким образом, в рассматриваемой ситуации в налоговом учете в состав внереализационных расходов включается вся сумма недостачи без учета зачета недостачи излишками по пересортице, т.е. 3510 руб. (18 шт. x 195 руб.).

Что касается излишка строительных материалов, то согласно п.20 ст.250 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы в виде стоимости излишков товарно - материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, признаются внереализационными доходами.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |При проведении зачета    |      |      |       |  Сличительная  |
   |по пересортице отражено  |      |      |       |    ведомость   |
   |превышение учетной       |      |      |       |   результатов  |
   |стоимости недостающих    |      |      |       | инвентаризации |
   |материалов над учетной   |      |      |       |      ТМЦ,      |
   |стоимостью излишка       |      |      |       |     Решение    |
   |материалов               |      |      |       |  руководителя  |
   |(8 x (195 — 180))        |  94  | 10—8 |    120|    о зачете    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена недостача       |      |      |       |  Сличительная  |
   |строительных материалов, |      |      |       |    ведомость   |
   |выявленная по результатам|      |      |       |   результатов  |
   |инвентаризации           |      |      |       | инвентаризации |
   |(195 x (18 — 8))         |  94  | 10—8 |  1 950|      ТМЦ       |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списан убыток от         |      |      |       |                |
   |недостачи строительных   |      |      |       |                |
   |материалов, выявленной   |      |      |       |                |
   |по результатам           |      |      |       |  Решение суда, |
   |инвентаризации           |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1950 + 120)             | 91—2 |  94  |  2 070| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 17.05.2002 ————