Организация оплатила специализированной независимой организации оказанные услуги по проведению опроса потребителей продукции по вопросу общеизвестности ранее зарегистрированного организацией товарного знака на выпускаемую продукцию. Согласно договору стоимость услуг составила 300 000 руб. (в т.ч. НДС 50 000 руб.). Данные о результатах опроса были необходимы для составления заявления в Высшую патентную палату Российского агентства по патентам и товарным знакам о признании товарного знака общеизвестным в Российской Федерации. Кроме того, была уплачена патентная пошлина в размере 25 000 руб. Решением Высшей патентной палаты товарный знак не признан общеизвестным. Согласно приказу руководителя организации результаты проведенного опроса потребителей товара использованы при разработке маркетинговой политики. Как отразить произведенные расходы в бухгалтерском учете?

Статьей 1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров" определено, что товарный знак - это обозначение, способное отличать товары одних юридических или физических лиц от однородных товаров других юридических или физических лиц.

Согласно п.1 ст.2 Закона N 3520-1 правовая охрана товарного знака в России предоставляется на основании его государственной регистрации. На зарегистрированный товарный знак выдается свидетельство на товарный знак, которое удостоверяет приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве (ст.3 Закона N 3520-1).

Владелец товарного знака имеет исключительное право пользоваться и распоряжаться товарным знаком, а также запрещать его использование другими лицами (п.1 ст.4 Закона N 3520-1).

В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, исключительное право владельца на товарный знак относится к объектам нематериальных активов.

Если в результате интенсивного использования товарный знак приобрел в Российской Федерации широкую известность среди соответствующих групп населения в отношении товаров определенного изготовителя, то этот товарный знак может быть признан общеизвестным (п.1.1 Правил признания товарного знака общеизвестным в Российской Федерации, утвержденных Приказом Роспатента от 17.03.2000 N 38).

Товарный знак, признанный общеизвестным, может в соответствии с п.1 ст.7 и п.п.1, 2 ст. 28 Закона 3520-1 и ст.6.bis Конвенции по охране промышленной собственности, заключенной в Париже 20.03.1883, служить основанием для отказа иному лицу в регистрации товарного знака, признания недействительной регистрации товарного знака иного лица или запрещения иному лицу использовать товарный знак, тождественный или сходный до степени смешения с общеизвестным знаком, предназначенным для применения в отношении однородных товаров, при условии, что дата, начиная с которой товарный знак стал общеизвестным, является более ранней, чем дата приоритета товарного знака иного лица.

Заявление о признании товарного знака общеизвестным может быть подано лицом, считающим свой товарный знак общеизвестным, в Высшую патентную палату Роспатента (п.1.3 Правил). Заявление должно содержать фактические данные, подтверждающие общеизвестность товарного знака, которые могут быть представлены содержащимися в документах сведениями, перечисленными в п.2.2 Правил. В частности, могут быть представлены данные о результатах опроса потребителей продукции по вопросу общеизвестности товарного знака, проведенного специализированной независимой организацией с учетом рекомендаций, устанавливаемых Роспатентом.

На основании пп."н" п.2 Положения о пошлинах за патентование изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, регистрацию товарных знаков, знаков обслуживания, наименований мест происхождения товаров, предоставление права пользования наименованиями мест происхождения товаров, утвержденного Постановлением Правительства России от 12.08.1993 N 793, за подачу в Высшую патентную палату Роспатента заявления о признании товарного знака общеизвестным взимается пошлина в размере 25 000 руб. Уплата патентной пошлины согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

До тех пор пока неизвестно, будет ли товарный знак признан общеизвестным, расходы организации по подготовке документов к заявлению и по уплате патентной пошлины можно отразить на счете 97 "Расходы будущих периодов", который согласно Плану счетов предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Тогда расходы на оплату пошлины отражаются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, расходы на оплату услуг специализированной независимой организации - по дебету счета 97 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При этом сумма НДС, относящаяся к расходам по проведению опроса, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". На сумму оплаты специализированной независимой организации за оказанные услуги счет 60 дебетуется в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета".

Сумма НДС по услугам по проведению опроса подлежит налоговому вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ и отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 19.

В данном случае заявление организации о признании товарного знака общеизвестным Высшей патентной палатой Роспатента не удовлетворено, поэтому расходы организации по уплате патентной пошлины признаются прочими расходами организации (п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н), которые в соответствии с Планом счетов отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы организации", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Расходы же на проведение опроса потребителей продукции в соответствии с п.5 ПБУ 10/99 в данном случае признаются расходами по обычным видам деятельности, так как его результаты используются при разработке маркетинговой политики, т.е. при продаже продукции. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, согласно Плану счетов предназначен счет 44 "Расходы на продажу". При издании распоряжения руководителя об использовании результатов проведенного опроса потребителей продукции при разработке маркетинговой политики, указанные расходы списываются со счета 97 "Расходы будущих периодов" в дебет счета 44. При этом, если организацией будет принято решение о равномерном включении данных расходов в себестоимость продаж, то в дебет счета 44 списывается только часть расходов, приходящаяся на текущий отчетный месяц.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   | Содержание операций     |Дебет |Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы по оплате        |      |      |       |                |
   |услуг специализированной |      |      |       |                |
   |независимой организации  |      |      |       |                |
   |по проведению  опроса    |      |      |       |                |
   |потребителей товара      |      |      |       |  Акт приемки — |
   |отражены в составе       |      |      |       | сдачи оказанных|
   |расходов будущих периодов|  97  |  60  |250 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |                |
   |относящаяся к расходам   |      |      |       |                |
   |по оплате услуг          |      |      |       |                |
   |по проведению опроса     |  19  |  60  | 50 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата услуг |      |      |       |Выписка банка по|
   |по проведению опроса     |  60  |  51  |300 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |услугам по проведению    |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |опроса, подлежащая       |      |      |       |Выписка банка по|
   |налоговому вычету        |  68  |  19  | 50 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена уплата       |      |      |       |                |
   |патентной пошлины за     |      |      |       |Выписка банка по|
   |подачу заявления         |  76  |  51  | 25 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма уплаченной         |      |      |       |                |
   |патентной пошлины за     |      |      |       |                |
   |подачу заявления отражена|      |      |       |                |
   |как расходы будущих      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |периодов                 |  97  |  76  | 25 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   На дату издания решения Высшей патентной палаты об отказе в  |
   |             признании товарного знака общеизвестным            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       | Решение Высшей |
   |Расходы по уплате        |      |      |       |    патентной   |
   |патентной пошлины        |      |      |       |     палаты,    |
   |признаны прочими         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходами <*>            | 91—2 |  97  | 25 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |   На дату издания распоряжения руководителя об использовании   |
   |            результатов опроса потребителей продукции           |
   |              при разработке маркетинговой политики             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Сумма расходов будущих   |      |      |       |                |
   |периодов, относящаяся    |      |      |       |  Распоряжение  |
   |к текущему периоду,      |      |      |       |  руководителя, |
   |списана на расходы на    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продажу <**>             |  44  |  97  |250 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Считаем, что расходы по уплате патентной пошлины в соответствии с п.1 ст.252 НК РФ признаются расходами, уменьшающими полученные доходы в целях исчисления налога на прибыль, и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией организации (пп.47 п.1 ст.264 НК РФ), поскольку указанные расходы удовлетворяют требованиям п.1 ст.252, т.е. являются документально подтвержденными и обоснованными (направленными на осуществление деятельности, связанной с получением дохода). <**> Согласно п.9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Если такой способ признания коммерческих расходов закреплен в учетной политике, то указанные расходы ежемесячно списываются со счета 44 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". В целях исчисления налога на прибыль расходы на проведение опроса потребителей продукции как расходы на изучение конъюнктуры рынка и сбор информации, непосредственно связанной с реализацией продукции, на основании пп.27 п.1 ст.264 НК РФ относятся к прочим расходам организации, уменьшающим полученные доходы. М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.05.2002 ————