Производственная организация имеет собственный научно - исследовательский отдел, который осуществляет прикладные научные исследования и экспериментальные разработки. Данным отделом проведены научные исследования, в результате которых будет усовершенствован процесс предварительной обработки используемого в производстве сырья. Фактические затраты по проведению исследований составили 500 000 руб. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы на проведение научных исследований?

Расходы организации на проведение научных исследований, связанных с усовершенствованием производственного процесса, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, затраты собственных научно - исследовательских и конструкторских подразделений организации учитываются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с проведением научных исследований, в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

До окончания научных исследований и определения их результатов затраты на данные исследования, учтенные на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", составляют незавершенное производство.

В данном случае результатом законченных научных исследований является усовершенствование производственного процесса организации, следовательно, учтенные на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" затраты на проведение данных исследований списываются в дебет счета 20 "Основное производство" и включаются в фактическую себестоимость произведенной организацией готовой продукции.

Полученный результат проведенных научных исследований будет использоваться в производстве и обуславливать получение организацией дохода как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах. Поэтому в случае, если единовременное признание расходов на научные исследования в себестоимости продукции отчетного периода существенно влияет на результат финансово - хозяйственной деятельности организации, данные расходы на основании распоряжения руководителя организации предварительно могут быть учтены по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и списаны с указанного счета в дебет счета 20 "Основное производство" в течение установленного руководителем срока в порядке, определенном учетной политикой организации: равномерно, пропорционально объему продукции и др. (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Порядок признания для целей налогообложения прибыли расходов на научные исследования и опытно - конструкторские разработки установлен ст.262 Налогового кодекса РФ, на основании которой расходы на научные исследования и разработки, проведенные собственными силами организации, признаются для целей налогообложения после завершения указанных исследований и разработок (завершения отдельных этапов работ).

Данные расходы равномерно включаются организацией в состав прочих расходов в течение 3 лет при условии использования исследований и разработок при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Требование—  |
   |                         |      |      |       |    накладная,  |
   |                         |      |  02, |       |    Расчетно—   |
   |Отражены расходы научно —|      |  10, |       |    платежная   |
   |исследовательского отдела|      |  69, |       |    ведомость,  |
   |на проведение научных    |      |  70  |       |  Бухгалтерская |
   |исследование             |  29  | и др.|500 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |После окончания научных  |      |      |       |                |
   |исследований, результатом|      |      |       |                |
   |которых явилось          |      |      |       |                |
   |усовершенствование       |      |      |       |                |
   |производственного        |      |      |       |       Акт      |
   |процесса, расходы на     |      |      |       |  о завершении  |
   |проведение исследований  |      |      |       |  и результатах |
   |списаны на затраты       |      |      |       |     научных    |
   |производства <*>         |  20  |  29  |500 000|  исследований  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В данном случае результаты научных исследований передаются для использования в основном производстве организации, то есть имеет место передача результатов выполненных научно - исследовательских работ для собственных нужд. Поскольку, как указывалось выше, расходы по проведению научным отделом исследований, результаты которых используются в основном производстве организации, принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость, определенного пп.2 п.1 ст.146 НК РФ как передача товаров, работ, услуг для нужд собственного потребления, затраты по которым не принимаются при исчислении налога на прибыль, в данном случае не возникает. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 15.05.2002 ————