Организация оптовой торговли ГСМ получила на специальный счет средства из местного бюджета под поставку 150 т ГСМ сельскохозяйственной организации в сумме 900 000 руб. В этом же месяце указанная поставка была произведена. Покупная стоимость отгруженных ГСМ - 700 000 руб. После отгрузки денежные средства со специального счета зачислены на расчетный счет организации. Как отразить в учете полученные бюджетные средства?

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о наличии и движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению, в частности, поступивших бюджетных средств, предназначен счет 55 "Специальные счета в банках".

Поступление на банковский счет организации оптовой торговли ГСМ бюджетных средств в счет поставки топлива сельскохозяйственной организации отражается по дебету счета 55 "Специальные счета в банках" на отдельно выделенном субсчете (например, субсчете 55-4 "Полученные бюджетные средства") и кредиту счета 86 "Целевое финансирование", который предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, а также полученных бюджетных средств.

Поставка организацией оптовой торговли ГСМ независимо от источника погашения возникающей задолженности по отгруженным ГСМ является для данной организации обычным видом деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Таким образом, учет доходов от такой поставки, связанных с ней расходов, а также определение финансового результата производятся согласно Плану счетов на счете 90 "Продажи".

При отгрузке ГСМ сельскохозяйственной организации в бухгалтерском учете организации оптовой торговли признается выручка от продажи ГСМ по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается покупная стоимость отгруженных ГСМ, а также расходы, связанные с их продажей.

Для целей налогообложения поставка ГСМ сельскохозяйственной организации за счет бюджетных средств (то есть на возмездной основе) признается на основании ст.39 Налогового кодекса РФ реализацией, и, следовательно, стоимость (отпускная цена) отгруженных ГСМ облагается НДС по ставке 20% (п.1 ст.146, п.1 ст.154, п.3 ст.164 НК РФ), а сумма разницы между продажной и покупной ценами ГСМ (без учета НДС) облагается налогом на пользователей автомобильных дорог по ставке 1% (п.п.35, 36 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды").

Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Сумма начисленного налога на пользователей автодорог отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 68.

После отгрузки ГСМ сельскохозяйственной организации организация оптовой торговли производит списание со счета 86 "Целевое финансирование" бюджетных средств, полученных под поставку указанных ГСМ, в кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Зачисление целевых бюджетных средств со специального счета на расчетный счет организации отражается по кредиту счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-4 "Полученные бюджетные средства", и дебету счета 51 "Расчетные счета".

В целях налогообложения прибыли доходы и расходы при реализации ГСМ, оплачиваемых за счет бюджетных средств, определяются в общеустановленном для реализации покупных товаров, порядке, определенном ст.249, п.п.1, 2 ст.268 НК РФ. При этом расходы, связанные с покупкой и реализацией покупных товаров формируются с учетом положений ст.320 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Уведомление  |
   |                         |      |      |       |   о бюджетных  |
   |Получены бюджетные       |      |      |       | ассигнованиях, |
   |средства под отгрузку ГСМ|      |      |       |Выписка банка по|
   |сельскохозяйственной     |      |      |       |  специальному  |
   |организации              | 55—4 |  86  |900 000|      счету     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена отгрузка ГСМ    |      |      |       |                |
   |сельскохозяйственной     |      |      |       |                |
   |организации в счет       |      |      |       |                |
   |полученных бюджетных     |      |      |       |                |
   |средств                  |  62  | 90—1 |900 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана покупная         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |стоимость отгруженных ГСМ| 90—2 |  41  |700 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС по          |      |      |       |                |
   |реализации ГСМ           |      |      |       |                |
   |(900 000 / 120 х 20)     | 90—3 |  68  |150 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |пользователей автодорог  |  44  |  68  |    500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны расходы на       |      |      |       |                |
   |продажу (без учета иных  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |возможных расходов)      | 90—2 |  44  |    500|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны средства целевого|      |      |       |                |
   |бюджетного               |      |      |       |                |
   |финансирования,          |      |      |       |                |
   |полученные под отгрузку  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |ГСМ                      |  86  |  62  |900 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачислены со специального|      |      |       |                |
   |счета на расчетный счет  |      |      |       |                |
   |организации полученные   |      |      |       |Выписка банка по|
   |бюджетные средства       |  51  | 55—4 |900 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 14.05.2002 ————