Организации в мае 2002 г. по заявлению, предоставленному в уполномоченный орган в апреле 2002 г., предоставлена отсрочка по уплате НДС за март 2002 г., начисленного с реализации собственной продукции, в сумме 180 000 руб. Отсрочка предоставлена сроком на 2 месяца в связи с ущербом, полученным организацией в результате стихийного бедствия (наводнения), при условии своевременной уплаты текущих налогов и сборов. В обеспечение обязательств по уплате отсроченного НДС, организацией предоставлено поручительство банка. Сумма вознаграждения банка за предоставление поручительства составляет 1800 руб. Через 35 дней после получения отсрочки организацией получено решение уполномоченного органа о досрочном прекращении действия отсрочки в связи с неуплатой НДС за май. Через 20 дней со дня получения решения об отмене отсрочки организация уплатила отсроченный налог и причитающиеся пени.

На основании п.1 ст.146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, задолженность перед бюджетом по уплате НДС отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

В случае, если организации был причинен ущерб в результате стихийного бедствия, то на основании п.2 ст.64 НК РФ ей может быть предоставлена отсрочка по уплате налогов на условиях, предусмотренных ст.61 Налогового кодекса РФ. Отсрочка по уплате налога предоставляется на срок от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности (п.1 ст.64 Налогового кодекса РФ). Если отсрочка по уплате налогов предоставлена в связи с нанесением организации ущерба в результате стихийного бедствия, то на сумму задолженности проценты не начисляются (п.4 ст.64 НК РФ).

Согласно п.п.1, 2 ст.74 НК РФ в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов обязанность по уплате налогов может быть обеспечена поручительством, которое оформляется в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации договором между налоговым органом и поручителем.

В данном случае за получение поручительства организация уплачивает банку - поручителю вознаграждение. В целях бухгалтерского учета расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, в соответствии с п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются операционными расходами и отражаются согласно Плану счетов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с банком - поручителем, например 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При нарушении организацией условий предоставления отсрочки, ее действие может быть досрочно прекращено по решению уполномоченного органа, принявшего решение о соответствующем изменении срока исполнения обязанности по уплате налога и сбора (п.3 ст.68 НК РФ).

При досрочном прекращении действия отсрочки согласно п.4 ст.68 НК РФ налогоплательщик должен в течение 30 дней после получения им соответствующего решения уплатить неуплаченную сумму задолженности, а также пени за каждый день, начиная со дня, следующего за днем получения этого решения, по день уплаты этой суммы включительно.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п.4 ст.75 НК РФ).

В бухгалтерском учете начисленная сумма пени, подлежащая уплате в бюджет, на основании Инструкции по применению Плана счетов отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки". Погашение задолженности перед бюджетом отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли расходы по уплате пени в бюджет не учитываются в соответствии с п.2 ст.270 НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислено              |      |      |       |                |
   |вознаграждение банку за  |      |      |       |                |
   |предоставление           |      |      |       |Выписка банка по|
   |поручительства           |  76  |  51  |  1 800|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма вознаграждения,    |      |      |       |                |
   |уплаченная банку за      |      |      |       |                |
   |предоставление           |      |      |       |                |
   |поручительства, отражена |      |      |       |                |
   |в составе прочих         |      |      |       |     Договор    |
   |расходов <*>             | 91—2 |  76  |  1 800| поручительства |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Решение о    |
   |                         |      |      |       |  прекращении   |
   |Начислены пени по НДС в  |      |      |       |    действия    |
   |связи с прекращением     |      |      |       |    отсрочки,   |
   |отсрочки (180 000 х      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |х 1/300 х 23% х 20)      |  99  |  68  |  2 760| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена уплата       |      |      |       |                |
   |отсроченного налога и    |      |      |       |Выписка банка по|
   |пени (180 000 + 2760)    |  68  |  51  |182 760|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Считаем, что в данном случае расходы на уплату вознаграждения банку за предоставление поручительства, необходимого для получения отсрочки, экономически оправданы, поскольку сумма уплаченного вознаграждения меньше суммы пени, которую организация уплатила бы в случае несвоевременной уплаты налога при отсутствии отсрочки. Таким образом, на основании пп.16 п.1 ст.265 НК РФ в целях исчисления налогооблагаемой прибыли сумма вознаграждения, уплаченная банку, на наш взгляд, учитывается как внереализационные расходы. Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 14.05.2002 ————