Организация - исполнитель заключила договор на выполнение научно - исследовательских работ (НИР). Согласно договору стоимость выполненных работ составляет 600 000 руб., работы финансируются за счет средств отраслевого внебюджетного фонда НИОКР корпорации "Единый электроэнергетический комплекс", расчеты с заказчиком производятся на условиях 50% предоплаты. Фактическая себестоимость выполненных НИР составила 550 000 руб., расчеты за выполненные работы производятся безналичным путем.

Правоотношения сторон по договору на выполнение НИОКР регулируются гл.38 Гражданского кодекса РФ. Согласно п.1 ст.769 по договору на выполнение научно - исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы полученной предоплаты за выполняемые работы учитываются по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (с обособленным отражением в аналитическом учете) и дебету счетов учета денежных средств.

Выполнение научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ за счет средств образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций освобождается от налога на добавленную стоимость на основании пп.16 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ.

Перечень документов, которые необходимо представить, чтобы получить указанное освобождение от НДС, приведен в п.6.14 Методических рекомендаций по применению главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447. Согласно указанному пункту при выполнении НИОКР за счет средств образуемых для этих целей внебюджетных фондов <*> основанием для освобождения от НДС является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования.

Поскольку выполнение НИР за счет средств внебюджетного фонда НИОКР корпорации "Единый электроэнергетический комплекс" от НДС освобождается, следовательно, с полученной предоплаты организация НДС не исчисляет и не уплачивает (п.2 ст.162 НК РФ).

После принятия заказчиком выполненных НИР в бухгалтерском учете организации - исполнителя в составе доходов от обычных видов деятельности признается выручка от выполнения данных работ в сумме, установленной договором на выполнение НИР (п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 05.06.1999 N 32н).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, признанная выручка от выполнения работ отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость выполненных НИР списывается с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

В соответствии с п.п.33.6 и п.36 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" проектные, научно - исследовательские, опытно - конструкторские организации уплачивают налог на пользователей автодорог от суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от выполнения работ собственными силами, по ставке 1%. Сумма налога на пользователей автодорог включается в состав затрат на производство того отчетного периода, в котором реализованы выполненные работы (п.44 Инструкции МНС России N 59).

При проведении заказчиком окончательных расчетов за выполненные работы счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получена предоплата за   |      |      |       |                |
   |НИР, выполняемые за счет |      |      |       |   Договор на   |
   |средств отраслевого      |      |      |       | выполнение НИР,|
   |внебюджетного фонда НИОКР|      |      |       |Выписка банка по|
   |(50% х 600 000)          |  51  |  62  |300 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Требование—   |
   |                         |      |      |       |   накладная,   |
   |                         |      |  02, |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |  10, |       |    платежная   |
   |                         |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |Отражены затраты на      |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |выполнение НИР <**>      |  20  | и др.|550 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Договор на   |
   |                         |      |      |       | выполнение НИР,|
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |Отражена выручка от      |      |      |       |     сдачи      |
   |выполнения НИР           |  62  | 90—1 |600 000| выполненных НИР|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |пользователей автодорог  |  20  |  68  |  6 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана себестоимость    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |выполненных НИР          | 90—2 |  20  |556 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства по окончательным|      |      |       |   Договор на   |
   |расчетам с заказчиком    |      |      |       | выполнение НИР,|
   |за выполненные НИР       |      |      |       |Выписка банка по|
   |(50% х 600 000)          |  51  |  62  |300 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Заключительными оборотами|      |      |       |                |
   |месяца отражен финансовый|      |      |       |                |
   |результат от выполнения  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |НИР                      | 90—9 |  99  | 44 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.6.14 Методических рекомендаций по применению главы 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации под внебюджетными фондами министерств, ведомств, ассоциаций понимаются внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций (зарегистрированные Министерством науки и технологий РФ), созданные для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок в порядке, определенном Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.10.1999 N 1156 "Об утверждении Порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок". <**> Сумму НДС по материальным ценностям (работам, услугам), использованным при выполнении НИР, освобожденных от НДС, организация к вычету не принимает и включает в состав расходов при исчислении налога на прибыль (пп.1 п.2 ст.170 НК РФ). В случае принятия организацией указанных сумм НДС к вычету или возмещению соответствующие суммы НДС подлежат восстановлению и уплате в бюджет (п.3 ст.170 НК РФ). Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 14.05.2002 ————