В отчетном месяце торговая организация, зарегистрированная в форме ООО, получила без обязательств возврата денежные средства на приобретение торгового оборудования в сумме 250 000 руб., в том числе: в сумме 60 000 руб. наличными денежными средствами от учредителя - физического лица, доля вклада которого в уставный капитал ООО составляет 60%; в сумме 40 000 руб. от учредителя - юридического лица, доля вклада которого в уставный капитал ООО составляет 40%; в сумме 100 000 руб. - от дочерней компании, доля вклада ООО в уставный капитал которой составляет 80%; а также в сумме 50 000 руб. - от филиала организации, выделенного на отдельный баланс. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

На основании ст.423 Гражданского кодекса РФ передача денежных средств, в результате которой у получающей стороны не возникает каких - либо встречных обязательств перед передающей стороной, квалифицируется как безвозмездная.

Активы, полученные организацией безвозмездно, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н) являются внереализационными доходами. На суммы денежных средств, полученных от учредителей и дочерней компании на приобретение торгового оборудования, в учете организации (ООО) производится запись в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета") и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В целях налогообложения прибыли согласно п.2 ст.248 Налогового кодекса РФ имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). В соответствии с п.8 ст.250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами за исключением случаев, указанных в ст.251 НК РФ, согласно пп.11 п.1 которой при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией:

от организации, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада передающей организации;

от организации, если уставный капитал передающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;

от физического лица, если уставный капитал получающей стороны не менее чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

На основании вышеизложенного в рассматриваемой ситуации доход, полученный торговой организацией в результате безвозмездного получения денежных средств от учредителя - физического лица и от дочерней компании, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается, а доход, полученный в результате безвозмездного получения денежных средств от учредителя - юридического лица, является в целях налогообложения прибыли внереализационным доходом, датой признания которого при методе начисления является дата поступления указанных средств на расчетный счет (в кассу) организации (пп.1 п.4 ст.271 НК РФ).

В соответствии с п.2 ст.55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. При этом филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п.3 ст.55 ГК РФ). Таким образом, получение организацией денежных средств от своего филиала нельзя квалифицировать как безвозмездное получение актива, поскольку передача денежных средств произведена в рамках одного юридического лица.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, Планом счетов предназначен счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Получение денежных средств от филиала отражается в учете организации по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 79.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства от учредителя — |      |      |       |    Приходный   |
   |физического лица         |  50  | 91—1 | 60 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства от учредителя — |      |      |       |Выписка банка по|
   |юридического лица        |  51  | 91—1 | 40 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства от дочерней     |      |      |       |Выписка банка по|
   |компании <*>             |  51  | 91—1 |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства от филиала      |      |      |       |Выписка банка по|
   |торговой организации     |  51  |  79  | 50 000|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно ст.6 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество может иметь дочерние и зависимые хозяйственные общества с правами юридического лица. При этом общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом, в том числе решение о безвозмездной передаче имущества. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 08.05.2002 ————