Организация в апреле 2002 г. за 9600 руб. в том числе НДС 1600 руб. приобрела ККМ для использования в столовой, находящейся на ее балансе и обслуживающей, в том числе, работников организации. В этом же месяце организация заключает договор с центром технического обслуживания (ЦТО) о постановке ККМ на техобслуживание сроком на 6 месяцев. Стоимость услуг ЦТО за техническое обслуживание составляет 360 руб. (в том числе НДС 60 руб.) в месяц. Организация произвела оплату сразу за 6 месяцев, кроме того, организацией оплачены услуги ЦТО по вводу ККМ в эксплуатацию, стоимость которых составила 240 руб. (в т.ч. НДС 40 руб.). Приобретенная ККМ введена в эксплуатацию 30 апреля 2002 г. В соответствии с учетной политикой амортизация основных средств в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом, предполагаемый срок полезного использования ККМ составляет 4 года.

Денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями, организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно - кассовых машин (ст.1 Закона РФ от 18.06.1993 N 5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением").

Требования к ККМ, включая порядок и условия их применения и регистрации, определяются Положением по применению контрольно - кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30.07.1993 N 745. При этом порядок регистрации контрольно - кассовых машин в налоговых органах устанавливается Государственной налоговой службой Российской Федерации (п.14 вышеназванного Положения). Такой Порядок утвержден Приказом Госналогслужбы России от 22.06.1995 N ВГ-3-14/36. Следует обратить внимание, что органы Государственной налоговой службы Российской Федерации регистрируют только контрольно - кассовые машины, допущенные к использованию в Российской Федерации и поставленные на техническое обслуживание в ЦТО (п.4 Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно - кассовых машин в Российской Федерации, утв. Решением ГМЭК от 06.03.1995, протокол N 2/18-95).

Приобретенная организацией ККМ удовлетворяет условиям, перечисленным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, поэтому в целях бухгалтерского учета она отражается в составе объектов основных средств.

В соответствии с п.п.7, 8 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В данном случае первоначальной стоимостью ККМ являются сумма, уплаченная поставщику, и сумма, уплаченная ЦТО за оказание услуг по вводу ККМ в эксплуатацию.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств". При оприходовании объекта ОС в учете организации производится запись по дебету счета 08, субсчет 08-4, в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств", в дебет счета 01 "Основные средства".

Суммы НДС, подлежащие уплате поставщику ККМ и ЦТО за оказанные услуги по вводу ККМ в эксплуатацию, принимаются к учету на основании полученных счетов - фактур по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60.

Стоимость объектов основных средств согласно п.17 ПБУ 6/01 погашается посредством начисления амортизации одним из способов, предусмотренных п.18 ПБУ 6/01. Согласно п.19 ПБУ 6/01 в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из ожидаемого срока использования этого объекта (п.20 ПБУ 6/01).

В целях исчисления налога на прибыль имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс. руб. включительно, не включается в состав амортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (пп.7 п.2 ст.256 НК РФ).

Суммы НДС, уплаченные поставщику ККМ и ЦТО за оказанные услуги по вводу ККМ в эксплуатацию, принимаются к вычету после принятия к учету ККМ в качестве объекта ОС согласно п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ. Принятие к вычету суммы НДС отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по кредиту счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

На основании п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы, связанные с техническим обслуживанием объекта основных средств, учтенного на балансе организации, являются расходами по обычным видам деятельности. Согласно п.6 ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, согласно условиям договора. Вместе с тем сумма авансов, выданных организацией в счет оказания услуг, не признается расходом (п.3 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете расходы признаются при выполнении условий, перечисленных в п.16 ПБУ 10/99, и независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п.18 ПБУ 10/99). В данном случае расходы по техническому обслуживанию ККМ признаются ежемесячно, по мере оказания услуг и оформления акта об оказании услуг.

При перечислении денежных средств ЦТО в счет оплаты техобслуживания в течение 6 месяцев до момента признания расходов в учете организации отражается сумма выданного аванса, для учета которого Планом счетов предназначен счет 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками", к которому может быть открыт отдельный субсчет, например 60-1 "Расчеты по авансам выданным". По мере оказания услуг производится зачет на сумму выданного аванса, что отражается записью по субсчетам счета 60 (по кредиту субсчета 60-1 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции с дебетом субсчета 60-2 "Расчеты за оказанные услуги, приобретенные товары").

Расходы, связанные с техобслуживанием ККМ, используемой в столовой, обслуживающей в том числе и сотрудников организации, учитываются согласно Плану счетов на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

В целях исчисления налога на прибыль данные расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (пп.47 п.1 ст.264 НК РФ).

Суммы НДС, уплачиваемые ЦТО за услуги по техобслуживанию ККМ, принимаются к вычету на основании п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ по мере оказания услуг.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены капитальные     |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |вложения в приобретение  |      |      |       |    документы   |
   |ККМ для столовой         | 08—4 | 60—2 |  8 000|    поставщика  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |приобретенной ККМ        |  19  | 60—2 |  1 600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику               | 60—2 |  51  |  9 600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена стоимость услуг |      |      |       |  Акт приемки — |
   |ЦТО по вводу ККМ в       |      |      |       |     сдачи      |
   |эксплуатацию             | 08—4 | 60—2 |    200|оказанных услуг |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |услугам ввода ККМ в      |      |      |       |                |
   |эксплуатацию             |  19  | 60—2 |     40|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки — |
   |ККМ введена в            |      |      |       |    передачи    |
   |эксплуатацию             |  01  | 08—4 |  8 200|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |                         |      |      |       |  Акт приемки — |
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |    передачи    |
   |уплаченный поставщику ККМ|  68  |  19  |  1 600|основных средств|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |услуг ЦТО по вводу ККМ в |      |      |       |Выписка банка по|
   |эксплуатацию             | 60—2 |  51  |    240|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |уплаченный ЦТО за услуги |      |      |       |                |
   |по вводу ККМ в           |      |      |       |Выписка банка по|
   |эксплуатацию             |  68  |  19  |     40|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена предоплата   |      |      |       |                |
   |услуг ЦТО по техническому|      |      |       |                |
   |обслуживанию ККМ в       |      |      |       |Выписка банка по|
   |течение 6 мес. (360 х 6) | 60—1 |  51  |  2 160|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                Ежемесячно начиная с мая 2002 г.                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислена амортизация по |      |      |       |                |
   |введенной в эксплуатацию |      |      |       |                |
   |ККМ (8200 х (100% / 4) / |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |/ 12)                    |  29  |  02  |  170,8| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |техобслуживанию ККМ за   |      |      |       |     сдачи      |
   |отчетный месяц           |  29  | 60—2 |    300|оказанных услуг |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС по оказанным |      |      |       |                |
   |услугам                  |  19  | 60—2 |     60|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтена сумма выданного  |      |      |       |                |
   |аванса в счет оказанных  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |услуг                    | 60—2 | 60—1 |    360| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС      |      |      |       |                |
   |по оказанным услугам     |  68  |  19  |     60|  Счет—фактура  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 08.05.2002 ————