Организация приобретает беспроцентные облигации, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг, через брокера по договору комиссии. Для этих целей брокеру перечислено с расчетного счета 550 000 руб. В феврале 2002 г. брокером был приобретен для организации пакет из 600 облигаций за 528 000 руб. Номинальная стоимость данного пакета облигаций составляет 600 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения составила 18 000 руб., в том числе НДС 3000 руб., и удержана брокером с суммы, перечисленной ему на совершение сделки. Остаток неиспользованных денежных средств получен от брокера по безналичному расчету. В июле 2002 г. облигации погашены эмитентом.

В соответствии со ст.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" брокерской деятельностью признается совершение гражданско - правовых сделок с ценными бумагами в качестве поверенного или комиссионера, действующего на основании договора поручения или комиссии.

Согласно ст.990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Для учета расчетов с комиссионером (брокером) может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", который предназначен Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75. На сумму денежных средств, перечисленных организацией комиссионеру (брокеру) на покупку облигаций, в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 76.

Согласно п.п.43, 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, инвестиции в ценные бумаги других организаций относятся к финансовым вложениям. К бухгалтерскому учету финансовые вложения принимаются в сумме фактических затрат для инвестора. К фактическим затратам относятся, в частности, суммы, уплачиваемые продавцу ценных бумаг, и суммы вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги (п.3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного Приказом Минфина России от 15.01.1997 N 2).

Для обобщения информации о движении и наличии инвестиций в облигации других организаций Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги". При переходе к организации права собственности на облигации фактические затраты на их приобретение отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги", в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сумма НДС, уплаченная брокеру за посреднические услуги, не принимается организацией к вычету, поскольку приобретенные организацией облигации не могут быть использованы при производстве и реализации товаров (работ, услуг) или иных операций, признаваемых объектом налогообложения НДС. По нашему мнению, в данном случае организация может не выделять уплаченную брокеру сумму НДС на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а списывает ее в составе суммы вознаграждения брокеру на стоимость приобретенных облигаций как фактические затраты на их приобретение.

При погашении облигаций суммы, полученные (предстоящие к получению) от эмитента в погашение облигаций, отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств. Одновременно балансовая (учетная) стоимость облигаций списывается в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в феврале 2002 г.            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор    |
   |Перечислены денежные     |      |      |       |    комиссии,   |
   |средства брокеру на      |      |      |       |Выписка банка по|
   |приобретение облигаций   |  76  |  51  |550 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       | передачи ценных|
   |                         |      |      |       |      бумаг     |
   |                         |      |      |       |   (Выписка по  |
   |Приобретенные брокером   |      |      |       |   счету депо), |
   |облигации приняты к      |      |      |       |      Отчет     |
   |учету по фактическим     |      |      |       |     брокера,   |
   |расходам на приобретение |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(528 000 + 18 000)       | 58—2 |  76  |546 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получен от брокера       |      |      |       |      Отчет     |
   |остаток неиспользованных |      |      |       |     брокера,   |
   |денежных средств         |      |      |       |Выписка банка по|
   |(550 000 — 546 000)      |  51  |  76  |  4 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи в июле 2002 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражено получение       |      |      |       |                |
   |денежных средств в       |      |      |       |Выписка банка по|
   |погашение облигаций <*>  |  51  | 91—1 |600 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |                         |      |      |       | передачи ценных|
   |Списана учетная          |      |      |       |      бумаг     |
   |стоимость облигаций      |      |      |       |   (Выписка по  |
   |(528 000 + 18 000) <**>  | 91—2 | 58—2 |546 000|   счету депо)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи 31 июля 2002 г.              |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списано сальдо прочих    |      |      |       |                |
   |доходов и расходов (без  |      |      |       |                |
   |учета иных хозяйственных |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |операций) <***>          | 91—9 |  99  | 54 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> С 01.01.2002 порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса РФ. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст.280 НК РФ. Согласно п.2 ст.280 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, в данном случае исходя из номинальной стоимости облигаций, выплачиваемой эмитентом при их погашении. <**> В соответствии с п.2 ст.280 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы при реализации или ином выбытии ценных бумаг (в том числе погашении) определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги и затрат на реализацию, в данном случае исходя из цены приобретения облигаций, включая вознаграждение брокера. <***> Согласно п.8 ст.280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно. При этом налогоплательщики определяют налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, отдельно от налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 08.05.2002 ————