Организация планирует начать деятельность по переработке опасных отходов. В подразделение по лицензированию Госкомэкологии России 10 апреля подано заявление на соискание лицензии со всеми необходимыми документами, оплата лицензионного сбора за рассмотрение заявления произведена подотчетным лицом организации. 6 мая получена выписка из протокола заседания лицензионной комиссии Госкомэкологии с решением о выдаче лицензии и произведена оплата сбора за предоставление лицензии. Начало осуществления организацией деятельности по лицензии - 7 мая. Как отразить в учете расходы, связанные с получением лицензии?

Необходимость получения лицензии на осуществление деятельности по обращению с опасными отходами определена ст.17 Федерального закона "О лицензировании отдельных видов деятельности" от 08.08.2001 N 128-ФЗ, а так же Федеральным законом "Об отходах производства и потребления" от 24.06.1998 N 89-ФЗ.

Порядок лицензирования такой деятельности установлен Положением о лицензировании деятельности по обращению с опасными отходами, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 20.05.1999 N 556. Рассмотрение заявлений о выдаче лицензии производится при представлении в лицензирующий орган документов, перечень которых установлен в п.3 Положения, в том числе документов, подтверждающих внесение предварительной платы за рассмотрение заявления о выдаче лицензии. Согласно ст.15 Федерального закона N 128-ФЗ размер лицензионного сбора за рассмотрение заявления соискателя лицензии - 300 руб., за предоставление лицензии - 1000 руб.

При оплате соискателем лицензионного сбора через подотчетное лицо в учете организации производится запись по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Расходы, связанные с получением лицензии, в классификации Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, можно отнести к расходам по обычным видам деятельности по элементу "Прочие", поскольку осуществление деятельности по переработке опасных отходов при отсутствии лицензии запрещено.

Пунктом 18 ПБУ 10/99 установлено, что расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. То есть в данном случае расходы, связанные с получением лицензии, могут быть признаны в момент ее получения.

Минимальный срок действия лицензии - 5 лет (ст.8 Федерального закона N 128-ФЗ). В качестве примера допустим, что именно такой срок был заявлен организацией в заявлении о выдаче лицензии. В бухгалтерском учете сумму оплаты лицензионных сборов в момент получения лицензии следует отнести к расходам будущих периодов и отразить по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом 76.

Исходя из 5-летнего срока действия лицензии расходы по оплате лицензионных сборов организация может включать в фактическую себестоимость также в течение 5 лет, равномерно распределяя между отчетными периодами (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Равномерное списание суммы уплаченных лицензионных сборов отражается ежемесячно по кредиту счета 97 и дебету счета 20 "Основное производство" в размере 1 / 60 от суммы расходов, связанных с получением лицензии (5 лет х 12 месяцев = 60 месяцев).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    При оплате лицензионного сбора за рассмотрение заявления    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Выданы под отчет         |      |      |       |                |
   |работнику денежные       |      |      |       |    Расходный   |
   |средства <*>             |  71  |  50  |    300| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |лицензирующему органу    |      |      |       |                |
   |суммы сбора за           |      |      |       |                |
   |рассмотрение заявления о |      |      |       |                |
   |выдаче лицензии          |  76  |  71  |    300| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    При оплате лицензионного сбора за предоставление лицензии   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Выданы под отчет         |      |      |       |                |
   |работнику денежные       |      |      |       |    Расходный   |
   |средства <*>             |  71  |  50  |  1 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |лицензирующему органу    |      |      |       |                |
   |суммы сбора за           |      |      |       |                |
   |предоставление лицензии  |  76  |  71  |  1 000| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                   На дату получения лицензии                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражены расходы,        |      |      |       |                |
   |связанные с получением   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |лицензии                 |  97  |  76  |  1 300| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Ежемесячно начиная с мая  и в течение 5 лет         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Расходы по оплате        |      |      |       |                |
   |лицензионных сборов      |      |      |       |                |
   |отнесены на затраты      |      |      |       |                |
   |текущего месяца          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1300 / 60)              |  20  |  97  |  21,67| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Порядок расчетов с подотчетными лицами регламентируется Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40. В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 07.05.2002 ————