В марте 2002 г. работнику организации в результате счетной ошибки при выплате пособия по временной нетрудоспособности было излишне начислено 2400 руб. Счетная ошибка выявлена в апреле, излишне выплаченная сумма удерживается при выплате заработной платы работнику за апрель. Сумма заработной платы работника за апрель составила 14 500 руб. С февраля работнику не предоставляются стандартные налоговые вычеты.

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности, размер и условия выплаты которого определяются в соответствии с федеральным законом (ст.183 Трудового кодекса РФ).

В соответствии с разъяснениями, приведенными в Письме ФСС РФ от 18.02.2002 N 02-18/05/1136 "О пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и родам", и на основании ст.423 ТК РФ до введения в действие соответствующего федерального закона, определяющего размеры и условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности, применяются Основные условия обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР и Всесоюзного Центрального Совета Профессиональных Союзов от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию", и Положение о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденное Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6.

Согласно п.51 Основных условий обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию суммы пособий, излишне выплаченные, могут удерживаться с получателя в том случае, если переплата произошла в результате счетной (арифметической) ошибки или злоупотребления со стороны получателя.

При этом работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ст.137 ТК РФ).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94, начисление заработной платы в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, например 20 "Основное производство". Причитающиеся удержания из начисленной заработной платы отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с соответствующими счетами.

На основании абз.1 ст.138 ТК РФ и п.120 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию единовременно при выплате заработной платы организация имеет право удержать излишне выплаченное пособие в размере, не превышающем 20% заработной платы, причитающейся работнику, то есть 20% суммы, оставшейся после удержания налогов.

Согласно ст.ст.210, 226 НК РФ с суммы пособия по временной нетрудоспособности, а также с суммы заработной платы, начисленных работнику, организация обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. В данном случае исчисление налога производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Следует обратить внимание, что при расчете НДФЛ, подлежащего удержанию из заработной платы, начисленной за апрель, организация должна учесть излишне удержанную в марте сумму налога.

В бухгалтерском учете удержание начисленного налога на доходы физических лиц отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 70.

Поскольку в данном случае подлежащая удержанию сумма (2400 руб.) не превышает 20% суммы причитающейся работнику заработной платы - 2523 руб. (14 500 - 14 500 х 13%), то организация имеет право единовременно произвести ее удержание.

В данном случае организацией была допущена счетная ошибка при расчете суммы пособия, причитающегося работнику. На основании п.11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, при обнаружении в апреле излишне начисленной в марте суммы пособия по временной нетрудоспособности организация в бухгалтерском учете в апреле на сумму ошибки производит сторнировочную запись по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию".

Выплата работнику заработной платы из кассы организации отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Работнику начислена      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |заработная плата за      |      |      |       |    платежная   |
   |апрель                   |  20  |  70  | 14 500|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |         СТОРНО          |      |      |       | справка—расчет,|
   |Отражена сумма пособия,  |      |      |       |    Расчетно—   |
   |излишне начисленная      |      |      |       |    платежная   |
   |работнику в марте        | 69—1 |  70  |  2 400|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |С причитающейся работнику|      |      |       |    платежная   |
   |суммы удержан налог на   |      |      |       |    ведомость,  |
   |доходы физических лиц    |      |      |       |    Налоговая   |
   |((14 500 — 2400) х 13%)  |  70  |  68  |  1 573|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выдана работнику         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |причитающаяся сумма      |      |      |       |    платежная   |
   |(14 500 — 1573 — 2400)   |  70  |  50  | 10 527|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 07.05.2002 ————