Торговая организация заключила с индивидуальным предпринимателем, освобожденным от исполнения обязанностей плательщика НДС в соответствии со ст.145 Налогового кодекса РФ, договор возмездного оказания услуг, согласно которому предприниматель осуществляет ведение бухгалтерского учета и составление отчетности организации. Ежемесячная сумма вознаграждения предпринимателя составляет 3000 руб. В штате организации бухгалтера нет. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет кассовым методом.

Правоотношения сторон по договору возмездного оказания услуг регламентируются положениями гл.39 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно п.1 ст.779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

На основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы торговой организации на оплату услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности являются расходами по обычным видам деятельности. Данные расходы признаются в бухгалтерском учете организации по мере фактического оказания индивидуальным предпринимателем услуг независимо от времени их оплаты (п.п.16, 18 ПБУ 10/99). В рассматриваемой ситуации расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине кредиторской задолженности, которая определяется исходя из условий договора возмездного оказания услуг (п.6 ПБУ 10/99).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расходы по обычным видам деятельности торговые организации учитывают на счете 44 "Расходы на продажу". Вознаграждение, начисленное индивидуальному предпринимателю за оказанные услуги, отражается в учете организации по дебету счета 44 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Для целей налогообложения прибыли расходы на оплату услуг по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности организации, оказанных индивидуальным предпринимателем, являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (пп.36, пп.41 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). Порядок определения даты осуществления расходов при кассовом методе установлен ст.273 НК РФ, согласно п.3 которой расходы признаются в налоговом учете после их фактической оплаты.

В соответствии с п.2 ст.226 НК РФ с суммы вознаграждения, выплачиваемого индивидуальному предпринимателю за оказанные услуги, у организации не возникает обязательств по удержанию налога на доходы физических лиц. При этом индивидуальным предпринимателем должны быть предъявлены организации (налоговому агенту) документы, подтверждающие его государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговом органе (п.2 ст.230 НК РФ).

Вознаграждение, выплачиваемое индивидуальному предпринимателю, не признается для организации объектом налогообложения по единому социальному налогу (п.1 ст.236 НК РФ), а соответственно, и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договор     |
   |                         |      |      |       |  возмездного   |
   |Отражена задолженность   |      |      |       | оказания услуг,|
   |перед предпринимателем по|      |      |       |   Расчетная    |
   |оплате оказанных услуг   |  44  |  60  |  3 000|   ведомость    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено вознаграждение |      |      |       |   Расходный    |
   |предпринимателю          |  60  |  50  |  3 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 07.05.2002 ————