В апреле 2002 г. в организацию поступил исполнительный лист из муниципального суда на взыскание с сотрудника 10 000 руб. в пользу физического лица за причиненный сотрудником ущерб квартире этого лица (залита водой). Сумма заработной платы сотрудника за апрель составила 16 700 руб., за май 15 000 руб. С февраля работнику не предоставляются стандартные налоговые вычеты. Удерживаемые из заработной платы суммы в возмещение причиненного ущерба пересылаются получателю почтовыми переводами через подотчетное лицо. Сумма почтовых расходов при пересылке денежных средств получателю в апреле составила 70 руб., в мае 30 руб.

При отсутствии у должника имущества или недостаточности имущества для полного погашения взыскиваемых на основании решения суда сумм допускается обращение взыскания на заработную плату должника на основании ст.64 Федерального закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве".

Согласно абз.1 ст.138 Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику.

В соответствии с п.1 ст.66 Федерального закона "Об исполнительном производстве" при исполнении исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50 процентов заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм. При этом размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов (ст.65 Федерального закона "Об исполнительном производстве").

С суммы заработной платы, начисленной работнику, организация на основании ст.226 Налогового кодекса РФ обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. В данном случае исчисление налога производится по ставке 13 процентов (п.1 ст.224 НК РФ).

Поскольку в данном случае сумма удержаний по исполнительному листу превышает 50% суммы заработной платы, начисленной работнику за апрель за вычетом исчисленного налога на доходы физических лиц, то организация не имеет права удержать сразу всю сумму, причитающуюся с работника на основании исполнительного листа. В данном случае организация имеет право единовременно удержать в апреле не более 7264,5 руб. ((16 700 - 16 700 х 13%) х х 50%).

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисление заработной платы в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, например 20 "Основное производство". Причитающиеся удержания из начисленной заработной платы отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции, в данном случае, с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму исчисленного налога на доходы физических лиц, с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на сумму удержаний на основании исполнительного листа в пользу пострадавшего лица и с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на сумму почтовых расходов, произведенных при отправлении денежных средств. Выплата работнику заработной платы за вычетом произведенных удержаний из кассы организации отражается по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса".

Удерживаемые из заработной платы суммы на основании исполнительного листа в данном случае пересылаются получателю почтовыми переводами через подотчетное лицо. Согласно Плану счетов для расчетов с работниками по суммам, выданным им под отчет, предусмотрен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов, в данном случае со счетом 76 на сумму, пересылаемую получателю по исполнительному листу, и счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" на сумму почтовых расходов, причитающуюся к возмещению работником.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Работнику начислена      |      |      |       |    Расчетно—   |
   |заработная плата за      |      |      |       |    платежная   |
   |апрель                   |  20  |  70  | 16 700|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |С суммы заработной платы |      |      |       |    платежная   |
   |удержан налог на доходы  |      |      |       |    ведомость,  |
   |физических лиц           |      |      |       |    Налоговая   |
   |(16 700 х 13%)           |  70  |  68  |  2 171|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |С суммы заработной платы |      |      |       |                |
   |работника произведено    |      |      |       | Исполнительный |
   |частичное удержание      |      |      |       |      лист,     |
   |суммы на основании       |      |      |       |    Расчетно—   |
   |исполнительного листа    |      |      |       |    платежная   |
   |((16 700 — 2171) х 50%)  |  70  |  76  |7 264,5|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выдана из кассы          |      |      |       |    Расчетно—   |
   |заработная плата         |      |      |       |    платежная   |
   |(16 700 — 2171 — 7264,5) |  70  |  50  |7 264,5|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы из кассы денежные |      |      |       |                |
   |средства под отчет для   |      |      |       |                |
   |отправки пострадавшему   |      |      |       |    Расходный   |
   |лицу (7264,5 + 70)       |  71  |  50  |7 334,5| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержанная из заработной |      |      |       |                |
   |платы сумма на основании |      |      |       |                |
   |исполнительного листа    |      |      |       |                |
   |отправлена получателю    |  76  |  71  |7 264,5| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |работника по возмещению  |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |расходов по отправке     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |почтового перевода       |  73  |  71  |     70|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Работнику начислена      |      |      |       |    платежная   |
   |заработная плата за май  |  20  |  70  | 15 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |С суммы заработной платы |      |      |       |    платежная   |
   |удержан налог на доходы  |      |      |       |    ведомость,  |
   |физических лиц           |      |      |       |    Налоговая   |
   |(15 000 х 13%)           |  70  |  68  |  1 950|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |С суммы заработной платы |      |      |       |                |
   |работника произведено    |      |      |       | Исполнительный |
   |окончательное удержание  |      |      |       |      лист,     |
   |суммы на основании       |      |      |       |    Расчетно—   |
   |исполнительного листа    |      |      |       |    платежная   |
   |(10 000 — 7264,5)        |  70  |  76  |2 735,5|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержаны из зарплаты     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |работника расходы по     |      |      |       |    платежная   |
   |отправке перевода        |  70  |  73  |     70|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выдана из кассы          |      |      |       |                |
   |заработная плата         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |(15 000 — 1950 — 2735,5 —|      |      |       |    платежная   |
   |— 70)                    |  70  |  50  |10244,5|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы из кассы денежные |      |      |       |                |
   |средства под отчет для   |      |      |       |                |
   |отправки получателю      |      |      |       |    Расходный   |
   |(2735,5 + 30)            |  71  |  50  |2 765,5| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержанная из заработной |      |      |       |                |
   |платы сумма на основании |      |      |       |                |
   |исполнительного листа    |      |      |       |                |
   |отправлена получателю    |  76  |  71  |2 735,5| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |работника по возмещению  |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |расходов по отправке     |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |почтового перевода       |  73  |  71  |     30|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.05.2002 ————