Во время проведения массовой рекламной кампании организация розничной торговли вручила в качестве призов победителям конкурсов часть ранее приобретенных товаров, продажная стоимость которых составляет 15 000 руб., сумма торговой наценки - 3000 руб. Стоимость каждого из призов не превышает 2000 руб. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления.

В соответствии с п.13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, организациям, осуществляющим розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы торговых наценок учитываются на счете 42 "Торговая наценка".

В рассматриваемой ситуации часть приобретенных ранее товаров вручается торговой организацией в качестве призов победителям конкурсов, проводимых во время проведения массовой рекламной кампании. Следовательно, стоимость данных товаров формирует рекламные расходы организации, которые согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов торговые организации учитывают рекламные расходы на счете 44 "Расходы на продажу". Следовательно, стоимость товаров, врученных победителям конкурсов в качестве призов, списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 44 "Расходы на продажу". Поскольку в данном случае организация учитывает товары по продажным ценам, сумма наценки, относящаяся к товарам, использованным в рекламных целях, списывается сторнировочной записью по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 42 "Торговая наценка".

В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу являются согласно пп.28 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Расходы на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ (п.4 ст.264 НК РФ).

Порядок определения даты признания прочих расходов в налоговом учете организациями, применяющими метод начисления, установлен п.7 ст.272 НК РФ. Считаем, что в данном случае рекламные расходы признаются в налоговом учете на дату передачи товаров в качестве призов победителям конкурсов. В соответствии со ст.320 НК РФ признанные в налоговом учете расходы на рекламу (в пределах 1 процента от выручки) являются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

На основании пп."з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" юридические лица, рекламирующие свою продукцию, являются плательщиками налога на рекламу, ставка которого не может превышать 5 процентов стоимости услуг по рекламе. В данном случае объектом налогообложения является покупная стоимость товаров, переданных физическим лицам в качестве призов, формирующая расходы на рекламу. Расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты деятельности организации (п.5 ст.21 Закона РФ N 2118-1).

В целях бухгалтерского учета причитающаяся к уплате сумма налога на рекламу отражается в составе прочих операционных расходов (п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов такие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В целях налогообложения прибыли суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, являются согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Датой осуществления расходов в данном случае признается дата начисления налогов, сборов (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ). В соответствии со ст.320 НК РФ указанные расходы признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Что касается обложения доходов физических лиц - получателей призов налогом на доходы физических лиц, то согласно п.28 ст.217 НК РФ доход, не превышающий 2000 руб., в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг), не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            По итогам проведения рекламной кампании             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |товаров, переданных в    |      |      |       | Акт на списание|
   |качестве призов          |      |      |       |    товаров в   |
   |победителям конкурсов <*>|  44  |  41  | 15 000| рекламных целях|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         СТОРНО          |      |      |       |                |
   |Отражена торговая        |      |      |       |                |
   |наценка, относящаяся к   |      |      |       |                |
   |товарам, использованным в|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |рекламных целях          |  44  |  42  |  3 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на рекламу|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((15 000 — 3000) х 5%)   | 91—2 |  68  |    600| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Передача товаров в качестве призов победителям конкурсов, на наш взгляд, не является объектом обложения НДС в соответствии с пп.2 п.1 ст.146 НК РФ, как передача товаров для собственных нужд организации, поскольку товары использованы в рекламных целях, расходы на которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль при условии, что они произведены в пределах норм, установленных п.4 ст.264 НК РФ. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.05.2002 ————