В соответствии с решением общего собрания акционеров организация возмещает иногороднему члену совета директоров расходы, связанные с его участием в заседании совета (документально подтвержденные расходы по проезду в сумме 6000 руб., проживанию в сумме 3000 руб., а также суточные за время проведения заседания по установленным законодательством нормам (за 3 дня по 100 руб. в день)). Как учесть возмещение расходов члену совета директоров?

Пунктом 2 ст.64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" определено, что по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных указанным Федеральным законом к компетенции общего собрания акционеров (п.1 ст.64 Федерального закона N 208-ФЗ). В компетенцию совета директоров общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, определенных ст.65 Федерального закона N 208-ФЗ, которые не могут быть переданы на решение исполнительному органу общества. К таким вопросам, в частности, относятся: определение приоритетных направлений деятельности общества; созыв годового и внеочередного общих собраний акционеров; увеличение уставного капитала общества (если уставом общества в соответствии с настоящим Федеральным законом это отнесено к его компетенции); размещение обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом; рекомендации по размеру выплачиваемых членам ревизионной комиссии (ревизору) общества вознаграждений и компенсаций; рекомендации по размеру дивиденда по акциям и порядку его выплаты; использование резервного фонда и иных фондов общества.

Поскольку деятельность совета директоров по руководству обществом напрямую не связана с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров, компенсация расходов члена совета директоров, прибывшего на заседание совета, на наш взгляд, не является для организации расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции (п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Считаем, что указанные расходы могут быть учтены в составе прочих внереализационных расходов на основании п.п.2, 4 и п.12 ПБУ 10/99.

Для обобщения информации о расчетах с членами совета директоров, не являющимися работниками организации, по выплате сумм компенсации по участию в заседании совета может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Причитающаяся выплате члену совета директоров сумма компенсации расходов по участию в заседании совета отражается в учете по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Для целей налогообложения прибыли расходы на официальный прием участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий относятся к представительским расходам (п.2 ст.264 Налогового кодекса РФ). При этом приведенный в вышеуказанном пункте перечень расходов, относимых к представительским, расходы по выплате членам совета директоров компенсации расходов, связанных с их участием в заседании совета, не предусматривает.

На наш взгляд, выплату компенсации расходов членам совета директоров можно отнести для целей налогообложения прибыли к внереализационным расходам на основании пп.21 п.1 ст.265 НК РФ, как другие обоснованные и документально подтвержденные расходы.

Суммы, выплачиваемые в качестве компенсации расходов членам совета директоров, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа организации, не облагаются налогом на доходы физических лиц в порядке, аналогичном установленному для командировочных расходов (п.3 ст.217 НК РФ). Согласно указанному пункту в доход, подлежащий налогообложению, в частности, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно и расходы по найму жилого помещения.

Таким образом, с суммы, выплачиваемой члену совета директоров в виде компенсации расходов, связанных с его участием в заседании совета, организация налог на доходы физических лиц не исчисляет и не удерживает.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом (ЕСН) для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Компенсация расходов члену совета директоров к вышеуказанным выплатам не относится, следовательно, она не является объектом налогообложения ЕСН.

Соответственно, с суммы выплаченной компенсации расходов члену совета директоров не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, поскольку объектом и базой для исчисления указанных взносов является объект и база по единому социальному налогу (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Решение     |
   |                         |      |      |       | общего собрания|
   |                         |      |      |       |   акционеров,  |
   |                         |      |      |       |   Документы,   |
   |Отражена сумма           |      |      |       | подтверждающие |
   |компенсации расходов,    |      |      |       |   понесенные   |
   |подлежащая выплате члену |      |      |       |    расходы,    |
   |совета директоров <*>    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(3000 + 6000 + 3 х 100)  | 91—2 |  76  |  9 300|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачена компенсация    |      |      |       |    Расходный   |
   |члену совета директоров  |  76  |  50  |  9 300| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> С сумм расходов по проезду и проживанию НДС расчетным путем не выделяется, поскольку право на его вычет, предусмотренный п.7 ст.171 НК РФ, относится только к командировочным расходам, а в данном случае член совета директоров работником организации не является, соответственно, расходы по его участию в заседании совета директоров командировочными расходами для целей исчисления НДС признаваться не могут. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 06.05.2002 ————