Автозаправочная станция (АЗС), осуществляющая розничную торговлю ГСМ за наличный расчет, с 01.04.2002 переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Ежемесячная сумма подлежащего уплате ЕНВД составляет 133 650 руб. Организация в апреле произвела уплату ЕНВД полностью за II и III кварталы 2002 г. Как отразить начисление и уплату ЕНВД в бухгалтерском учете?

Согласно пп.8.1 п.1 ст.3 Федерального закона от 31.07.1990 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" организации, осуществляющие деятельность по розничной стационарной торговле горюче - смазочными материалами являются плательщиками ЕНВД.

В соответствии со ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ ЕНВД для определенных видов деятельности устанавливается и вводится в действие нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ в соответствии с указанным Федеральным законом и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Со дня введения ЕНВД на территориях соответствующих субъектов РФ с плательщиков этого налога не взимаются налоги, предусмотренные ст.ст.19 - 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", за исключением налогов, перечисленных в ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ.

Объектом налогообложения при применении ЕНВД является вмененный доход на очередной календарный месяц. Налоговый период по ЕНВД устанавливается в один квартал (п.1 ст.4 Федерального закона N 148-ФЗ).

Пунктом 2 ст.4 Федерального закона N 148-ФЗ установлено, что плательщики ЕНВД ведут учет доходов и расходов, а также составляют и представляют в налоговые и иные государственные органы бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетности, то есть плательщики ЕНВД ведут бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Порядок исчисления ЕНВД определяется нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ и на основе формул расчета сумм ЕНВД для всех категорий налогоплательщиков, установленных ст.5 Федерального закона N 148-ФЗ (п.1 ст.6 Федерального закона N 148-ФЗ).

Уплата ЕНВД производится ежемесячно путем осуществления авансового платежа в размере 100% суммы ЕНВД за календарный месяц. Сроки уплаты авансового платежа устанавливаются нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти субъектов РФ.

Налогоплательщик может произвести уплату ЕНВД путем авансового перечисления суммы ЕНВД за 3, 6, 9 или 12 месяцев. В этом случае сумма ЕНВД, подлежащая уплате налогоплательщиком, уменьшается соответственно на 2, 5, 8 и 11 процентов (п.2 ст.6 Федерального закона N 148-ФЗ).

В данном случае ЕНВД уплачен авансовым платежом за II и III кварталы 2002 г., то есть за 6 месяцев, следовательно, сумма ЕНВД уменьшается на 5%.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, предназначен счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисление авансового платежа по ЕНВД отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Пунктом 1 ст.8 Федерального закона N 148-ФЗ определено, что документом, подтверждающим уплату налогоплательщиком ЕНВД, является Свидетельство об уплате ЕНВД, порядок выдачи которого устанавливается нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов субъектов РФ. При этом свидетельство выдается налогоплательщику не позднее трех дней со дня уплаты ЕНВД.

Свидетельство выдается на период, за который налогоплательщик произвел уплату ЕНВД (п.3 ст.8 Федерального закона N 148-ФЗ).

При получении свидетельства в бухгалтерском учете отражается начисление уплаченного авансом ЕНВД.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 "Прибыли и убытки", по дебету которого в течение года отражаются начисленные платежи налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Аналогичным образом отражается и начисление ЕНВД.

В отчете о прибылях и убытках сумма начисленного и уплаченного ЕНВД отражается по статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" (п.80 Методических указаний о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Уведомление  |
   |                         |      |      |       |   о переводе   |
   |                         |      |      |       | налогоплатель— |
   |Произведена уплата       |      |      |       | щика на уплату |
   |авансового платежа по    |      |      |       |      ЕНВД,     |
   |ЕНВД за II и III кварталы|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |2002 г. <*>              |      |      |       | справка—расчет,|
   |(133 650 х 6 — 133 650 х |      |      |       |Выписка банка по|
   |х 6 х 5%)                |  68  |  51  |761 805|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма ЕНВД за   |      |      |       |                |
   |II и III кварталы 2002 г.|      |      |       |  Свидетельство |
   |<**>                     |  99  |  68  |761 805| об уплате ЕНВД |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Форма Уведомления о переводе налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход утверждена Приказом Госналогслужбы России от 09.09.1998 N БФ-3-02/234. <**> Форма свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности утверждена Постановлением Правительства РФ от 03.09.1998 N 1028. Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 30.04.2002 ————