Швейная мастерская изготавливает и реализует комбинезоны, конверты, костюмы, платья, белье для детей в возрасте от 0 до 10 лет. В апреле для производства закуплено: 1 рулон хлопковой ткани, 1 рулон флизелина, 1 рулон полартека на общую сумму 30 000 руб., в том числе НДС (20%) 5000 руб. В том же месяце продано продукции на сумму 121 000 руб., в том числе НДС (10%) 11 000 руб. Как отразить в бухгалтерском учете данные операции, в том числе налоговый вычет по НДС, уплаченному при приобретении материалов?

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, доходы от продажи продукции покупателю отражаются бухгалтерской записью по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

Суммы выручки от реализации товаров для детей, указанных в пп.2 п.2 ст.164 Налогового кодекса РФ, подлежат обложению НДС по ставке 10%. В данном случае весь ассортимент производимой мастерской продукции соответствует перечню товаров, указанных в этой статье НК РФ. Сумма НДС, подлежащего к уплате в бюджет по реализованной продукции, рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии с п.1 ст.154 НК РФ. В налоговую базу при реализации товаров включается стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ без включения в них НДС и налога с продаж.

В отношении товаров, приобретенных для осуществления производственной деятельности, подлежит вычету сумма налога, предъявленная покупателю и уплаченная им при приобретении этих товаров (пп.1 п.2 ст.171 НК РФ). Обязательным условием для осуществления вычета является наличие надлежаще оформленных (в соответствии со ст.169 НК РФ) счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (в данном случае - выписки банка по расчетному счету, подтверждающей оплату поставщику). В платежном поручении сумма налога указывается в реквизите "назначение платежа" (пп."з" п.2.10 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного Центральным банком Российской Федерации 12.04.2001 N 2-П).

В рассматриваемом случае организация уплачивает в бюджет сумму НДС, рассчитанную по ставке 10% с суммы выручки от реализации продукции. При этом при изготовлении продукции используются материалы, в стоимость которых включена сумма НДС, исчисленная по ставке 20%. Поскольку в налоговом законодательстве нет ограничений величины налогового вычета по НДС, то при выполнении условий, указанных в п.1 ст.172 НК РФ, налогоплательщик может произвести налоговый вычет в размере всей суммы налога, уплаченного при приобретении материалов. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по реализации товаров, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями ст.176 НК РФ.

Так, сумма превышения вычета над исчисленной суммой налога в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, зачитывается в счет платежей по налогам, пеням, штрафам и недоимкам, подлежащим уплате в тот же бюджет. По истечении трех календарных месяцев сумма, которая не была зачтена, по письменному заявлению налогоплательщика подлежит возврату налогоплательщику. В течение двух недель со дня получения письменного заявления налоговый орган принимает решение о возврате незачтенной суммы и передает решение в соответствующий орган федерального казначейства. В течение следующих двух недель со дня получения федеральным казначейством решения налогового органа указанная сумма должна быть возвращена из соответствующего бюджета путем зачисления на расчетный счет налогоплательщика.

С сумм выручки от реализации продукции организация обязана уплатить так же налог на пользователей автодорог. Ставка налога для организаций - производителей продукции установлена в размере 1% от выручки, полученной от реализации (п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации"). Для целей исчисления налогооблагаемой базы определяется выручка от реализации без налога с продаж и НДС (п.35 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды"). Суммы налога на пользователей автомобильных дорог включаются налогоплательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции, выполненным работам и предоставленным услугам и относятся на общехозяйственные расходы, издержки обращения и другие виды расходов (п.п.44, 63 Инструкции N 59). Согласно Инструкции по применению Плана счетов расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом и являющиеся общехозяйственными, учитываются организацией на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Начисление налога производится проводкой по дебету счета 26 и кредиту счета 68. Сумма налога может быть списана со счета 26 в дебет субсчета 90-2 "Себестоимость продаж".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Приходный ордер,|
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Оприходованы ткани в     |      |      |       |   документы    |
   |качестве материалов      | 10—1 |  60  | 25 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражен НДС,             |      |      |       |                |
   |предъявленный продавцом  | 19—3 |  60  |  5 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачена поставщику      |      |      |       |Выписка банка по|
   |стоимость тканей         |  60  |  51  | 30 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Отражен налоговый вычет  |      |      |       |   расчетному   |
   |по оплаченным материалам |      |      |       |     счету,     |
   |<*>                      |  68  | 19—3 |  5 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |                |
   |продажи продукции        |  62  | 90—1 |121 000|    Накладная   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена к уплате в     |      |      |       |                |
   |бюджет сумма налога на   |      |      |       |                |
   |добавленную стоимость    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(121 000 / 110% х 10%)   | 90—3 |  68  | 11 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена к уплате в     |      |      |       |                |
   |бюджет сумма налога на   |      |      |       |                |
   |пользователей автодорог  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((121 000 — 11 000) х 1%)|  26  |  68  |  1 100| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списан в увеличение      |      |      |       |                |
   |себестоимости продаж     |      |      |       |                |
   |налог на пользователей   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |автодорог                | 90—2 |  26  |  1 100| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Суммы вычетов НДС по приобретенным материалам по итогам отчетного периода указываются по строкам 370 и 377 "Прочая сумма налога" п.7 разд.I "Расчет общей суммы налога" декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 26.12.2001 N БГ-3-03/572 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость". Заполнение п.7 налоговой декларации по НДС производится на основании данных книги покупок, обязанность по ведению которой установлена п.3 ст.169 НК РФ. В.В.Миронова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 30.04.2002 ————