Организация, осуществляющая оптовую торговлю алкогольными напитками, изготовила, воспользовавшись услугами сторонней организации, подарочную упаковку для реализуемых товаров. Стоимость изготовленной упаковки составила 6000 руб., в том числе НДС 1000 руб. Вся изготовленная упаковка использована в отчетном месяце на упаковку товаров. Продано в отчетном месяце 70% товаров в подарочной упаковке.

В соответствии с п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н, изготовленная упаковка принимается к учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Вид запасов, предназначенных для упаковки товаров, является тарой (п.160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н).

В бухгалтерском учете торговой организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета тары предназначен счет 41 "Товары", субсчет 41-3 "Тара под товаром и порожняя". Использование тары для упаковывания товара отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 41, субсчет 41-3.

Накопленные по дебету счета 44 суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров, списываются частично или в полном объеме в дебет счета 90 "Продажи". При этом в организациях, осуществляющих торговую деятельность? подлежат обязательному распределению между проданным товаром и остатком товара на складе на конец каждого месяца только расходы на транспортировку приобретаемого товара. Порядок списания остальных расходов, учтенных в составе издержек обращения (признать полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности, признавать в качестве расходов по обычным видам деятельности пропорционально объему реализованного товара и др.)? организация определяет самостоятельно, при этом выбранный порядок должен быть зафиксирован в учетной политике (п.27 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н).

Сумма НДС, фактически уплаченная за изготовление упаковки, подлежит вычету на основании п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату изготовления упаковки. Принятые к вычету суммы НДС отражаются в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли торговые организации при реализации покупных товаров расходы, связанные с их реализацией, формируют с учетом положений ст.320 НК РФ (п.2 ст.268 НК РФ). Согласно ст.320 НК РФ расходы торговой организации, связанные с упаковкой товара, являются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца независимо от остатка упакованного товара на складе.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |Оприходована             |      |      |       |    документы   |
   |изготовленная подарочная |      |      |       |   поставщика,  |
   |упаковка                 | 41—3 |  60  |  5 000| Приходный ордер|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |изготовленной упаковке   |  19  |  60  |  1 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |изготовления упаковки    |  60  |  51  |  6 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Счет—фактура, |
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |изготовленной упаковки   |  68  |  19  |  1 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость использованной |      |      |       |                |
   |упаковки отражена в      |      |      |       |                |
   |составе расходов на      |      |      |       |   Требование—  |
   |продажу                  |  44  | 41—3 |  5 000|    накладная   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 30.04.2002 ————