Для проведения годового собрания акционеров организация (ОАО) арендовала конференц - зал. Расходы по аренде составили 24 000 руб., в том числе НДС 4000 руб. Кроме того, было оплачено за публикацию сообщений о проведении годового собрания акционеров в средствах массовой информации 3300 руб., в том числе НДС 300 руб. По требованию акционеров были изготовлены копии документов годовой бухгалтерской отчетности, расходы по изготовлению копий составили 600 руб., в том числе НДС 100 руб., и возмещаются потребовавшими копии акционерами. Как учитываются указанные расходы по проведению годового собрания?

Статьей 47 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" определено, что общее собрание акционеров является высшим органом управления общества. Годовое общее собрание акционеров общество обязано проводить ежегодно в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.

На годовом общем собрании акционеров решаются вопросы об избрании совета директоров (наблюдательного совета) общества, ревизионной комиссии (ревизора) общества, утверждении аудитора общества, вопросы, предусмотренные пп.11 п.1 ст.48 Федерального закона N 208-ФЗ, а также могут решаться иные вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания акционеров.

В соответствии с п.3 ст.52 Федерального закона N 208-ФЗ годовая бухгалтерская отчетность организации относится к информации (материалам), подлежащей предоставлению лицам, имеющим право на участие в общем собрании акционеров, при подготовке к проведению общего собрания акционеров.

Указанная информация (материалы) должна также быть доступна лицам, принимающим участие в общем собрании акционеров, во время его проведения. Кроме того, общество обязано по требованию лица, имеющего право на участие в общем собрании акционеров, предоставить ему копии указанных документов. Плата, взимаемая обществом за предоставление данных копий, не может превышать затраты на их изготовление.

Поскольку вопросы, решаемые общим собранием акционеров ОАО, напрямую не связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров, расходы по проведению годового собрания акционеров, на наш взгляд, не могут признаваться расходами по обычным видам деятельности (п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Считаем, что указанные расходы учитываются в составе прочих внереализационных расходов на основании п.п.2, 4 и 12 ПБУ 10/99, для учета которых Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Поскольку, как указывалось выше, проведение собрания акционеров не связано с непосредственной производственной деятельностью ОАО, суммы НДС, уплаченные в составе платы за аренду конференц - зала, а также за услуги по публикации объявлений о проведении годового собрания акционеров, не могут быть приняты к вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ. Следовательно, организация может не отражать указанные суммы на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", а расходы по проведению собрания акционеров включить в состав прочих внереализационных расходов в полной сумме, включая не подлежащий вычету НДС.

Для целей налогообложения прибыли расходы на проведение ежегодного собрания акционеров, в том числе расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собрания информации, иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания, включаются в состав внереализационных расходов (пп.17 п.1 ст.265 НК РФ).

Что касается расходов по изготовлению затребованных акционерами копий годовой бухгалтерской отчетности ОАО, возмещаемых акционерами в соответствии с п.3 ст.52 Федерального закона N 208-ФЗ, то указанные расходы в состав расходов организации не включаются, а задолженность акционеров по возмещению этих расходов (с учетом НДС) может быть отражена по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом учета расчетов с организацией, оказавшей услуги по копированию (например, счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"). Погашение задолженности акционеров по возмещению расходов отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       | Договор аренды,|
   |аренду конференц — зала  |      |      |       | Счет за аренду,|
   |для проведения годового  |      |      |       |Выписка банка по|
   |собрания акционеров      |  60  |  51  | 24 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |   Договор на   |
   |услуги по размещению     |      |      |       | оказание услуг,|
   |объявлений о проведении  |      |      |       | Счет на оплату |
   |годового собрания        |      |      |       |      услуг,    |
   |акционеров в средствах   |      |      |       |Выписка банка по|
   |массовой информации      |  60  |  51  |  3 300|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата за    |      |      |       |                |
   |изготовлению копий       |      |      |       | Счет на оплату |
   |годовой бухгалтерской    |      |      |       |      услуг,    |
   |отчетности, затребованных|      |      |       |Выписка банка по|
   |акционерами              |  60  |  51  |    600|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |по размещению объявлений |      |      |       |  Акт приемки — |
   |о проведении годового    |      |      |       | сдачи оказанных|
   |собрания акционеров      | 91—2 |  60  |  3 300|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |  Акт приемки — |
   |изготовлению копий,      |      |      |       |      сдачи     |
   |подлежащие возмещению    |      |      |       |   выполненных  |
   |акционерами              |  76  |  60  |    600|      работ     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |                |
   |аренде конференц — зала  |      |      |       |  Акт приемки — |
   |для проведения годового  |      |      |       | сдачи оказанных|
   |собрания акционеров      | 91—2 |  60  | 24 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Возмещены акционерами    |      |      |       |    Приходный   |
   |расходы по изготовлению  |      |      |       | кассовый ордер,|
   |копий годовой            |  50, |      |       |Выписка банка по|
   |бухгалтерской отчетности |  51  |  76  |    600|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.04.2002 ————