Организация - налогоплательщик НДС представила в ИМНС налоговую декларацию по НДС на 10 дней позже положенного срока. За несвоевременную подачу декларации организация уплатила штраф в размере 100 руб.

В соответствии с п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в п.2 ст.119 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 руб.

Отметим, что согласно п.7 ст.114 НК РФ налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. В данном случае организация штраф уплатила добровольно.

Согласно п.80 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, налоговые санкции отражаются по статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" отчета о прибылях и убытках. Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета (п.2 Методических рекомендаций). Следовательно, в бухгалтерском учете для правильного формирования показателей бухгалтерской отчетности начисленные налоговые санкции отражаются по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 99 "Прибыли и убытки".

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы, фактически перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   | Содержание операций     |Дебет |Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Распоряжение  |
   |Начислен штраф за        |      |      |       |  руководителя, |
   |непредставление          |      |      |       |     Решение    |
   |налоговой декларации по  |      |      |       |  руководителя  |
   |НДС в установленный срок |      |      |       |   налогового   |
   |<*>                      |  99  |  68  |    100|     органа     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен в бюджет штраф|      |      |       |                |
   |за непредставление       |      |      |       |                |
   |налоговой декларации по  |      |      |       |Выписка банка по|
   |НДС в установленный срок |  68  |  51  |    100|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.2 ст.270 НК РФ расходы в виде перечисляемых в бюджет штрафов, взимаемых налоговыми службами в соответствии с НК РФ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.04.2002 ————