Главой постоянного представительства иностранной компании, зарегистрированного в установленном порядке на территории Российской Федерации и не осуществляющего предпринимательскую деятельность, является гражданин Индии (налоговый резидент России). За выполнение своих трудовых обязанностей он ежемесячно получает вознаграждение на территории России в сумме 2000 долл. США. На последний день отчетного месяца, когда была начислена и переведена на счет главы представительства заработная плата, курс доллара США составил 31,1192 руб. В соответствии с условиями трудового договора глава представительства не обладает правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемые соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования.

Согласно п.1 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" сфера действия данного Закона распространяется и на находящиеся на территории РФ представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ, в связи с чем указанные представительства ведут бухгалтерский учет финансово - хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями Закона N 129-ФЗ, Положениями по бухгалтерскому учету и Планом счетов финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, как и российские организации.

Следует отметить, что в нормативных документах не определены особенности или отличия в ведении бухгалтерского учета представительствами иностранных организаций.

Согласно Плану счетов счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда. В данном случае сумма начисленной заработной платы отражается по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты", на котором в учете представительства может обобщаться информация о всех видах расчетов с головным офисом иностранной компании, в т.ч. поступление от головного офиса средств на содержание представительства и расходование этих средств.

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, согласно п.п.4, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю. Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п.6 ПБУ 3/2000). Согласно Перечню дат совершения отдельных операций в иностранной валюте, приведенному в Приложении к ПБУ 3/2000, датой совершения операции по расходам организации в иностранной валюте считается дата признания расходов. Датой признания расходов на оплату труда является дата ее начисления. Датой же осуществления банковской операции по валютному счету считается дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета.

Глава представительства иностранной организации, являющийся налоговым резидентом Российской Федерации, признается плательщиком налога на доходы физических лиц (ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации, п.1 ст.15 Соглашения от 25.03.1997 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Индия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, ратифицированного Федеральным законом от 08.02.1998 N 19-ФЗ). Сумму налога обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить постоянное представительство иностранной организации (п.1 ст.226 НК РФ). Ставка налога составляет 13% (п.1 ст.224 НК РФ). Сумма удержанного налога отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В соответствии с п.2 ст.239 НК РФ представительство иностранной организации, являясь плательщиком единого социального налога (пп.1 п.1 ст.235 НК РФ), освобождается от уплаты налога с подлежащих налогообложению выплат, выплачиваемых в пользу иностранных граждан, в случае если такие иностранные граждане в соответствии с условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемые соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования.

Согласно п.12 Письма ЦБ РФ от 02.09.1994 N 107 "Об уточнении порядка обращения наличной иностранной валюты на территории Российской Федерации" организация - нерезидент, которой и является представительство иностранной организации (пп."д" п.6 ст.1 Закона от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле"), может начислять и выплачивать в иностранной валюте на территории Российской Федерации физическим лицам - нерезидентам (пп."а" п.6 ст.1 Закона N 3615-1 и ст.5 Закона СССР от 24.06.1981 N 5152-Х "О правовом положении иностранных граждан в СССР") заработную плату, премии, любые иные вознаграждения , связанные с выполнением этими лицами своих трудовых обязанностей. При этом разрешенные выплаты и вознаграждения в иностранной валюте могут осуществляться только в безналичном порядке путем перевода соответствующих средств на валютные счета физических лиц - нерезидентов в уполномоченных банках Российской Федерации либо банках - нерезидентах. Перечисление заработной платы согласно Плану счетов отражается по кредиту счета 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислена заработная     |      |      |       |                |
   |плата главе              |      |      |       |    Расчетно—   |
   |представительства        |      |      |       |    платежная   |
   |(2000 х 31,1192)         |  79  |  70  | 62 238|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      |      |       |    платежная   |
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |    ведомость,  |
   |физических лиц (62 238 х |      |      |       |    Налоговая   |
   |х 13%) <*>               |  70  |  68  |  8 091|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена на счет      |      |      |       |                |
   |главы представительства  |      |      |       |                |
   |заработная плата         |      |      |       |Выписка банка по|
   |(2000 х 31,1192 — 8091)  |  70  |  52  | 54 147| валютному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.5 ст.210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов. М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.04.2002 ————