Организация (издательство) приобрела в магазине через подотчетное лицо видеомагнитофон стоимостью 6300 руб. для вручения его в качестве приза победителю конкурса, проводимого во время массовой рекламной кампании. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Как отразить в учете приобретение и передачу указанного видеомагнитофона победителю - физическому лицу?

На основании п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, видеомагнитофон, приобретенный издательством для вручения его в качестве приза победителю конкурса, может быть принят к учету в качестве товара, поскольку он не подлежит использованию в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции издательства.

Согласно п.п.5, 6 ПБУ 5/01 товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Для учета товаров Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 41 "Товары". Оприходование товара, приобретенного в магазине через подотчетное лицо, отражается в учете записью по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

В рассматриваемой ситуации приобретенный издательством видеомагнитофон вручается в качестве приза победителю конкурса, проводимого во время массовой рекламной кампании. Следовательно, стоимость данного видеомагнитофона формирует рекламные расходы издательства, которые согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организации, осуществляющие производственную деятельность, могут отражать информацию о рекламных расходах на счете 44 "Расходы на продажу". Следовательно, стоимость приза, врученного победителю конкурса, списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу являются согласно пп.28 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Расходы на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ (п.4 ст.264 НК РФ).

Порядок определения даты признания прочих расходов в налоговом учете организациями, применяющими метод начисления, установлен п.7 ст.272 НК РФ. Считаем, что в данном случае рекламные расходы признаются в налоговом учете на дату передачи товара победителю - физическому лицу в качестве приза. В соответствии с п.1 ст.318 НК РФ признанные в налоговом учете расходы на рекламу (в пределах 1 процента от выручки) являются косвенными расходами, которые в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ).

На основании пп."з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" юридические лица, рекламирующие свою продукцию, являются плательщиками налога на рекламу, ставка которого не может превышать 5 процентов. Объектом налогообложения в данном случае является стоимость видеомагнитофона, передаваемого физическому лицу в качестве приза. Расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты деятельности организации (п.5 ст.21 Закона РФ N 2118-1).

В целях бухгалтерского учета причитающаяся к уплате сумма налога на рекламу отражается в составе прочих операционных расходов (п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов такие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Что касается налогообложения дохода физического лица - получателя приза налогом на доходы физических лиц, то необходимо иметь в виду, что в соответствии с п.28 ст.217 НК РФ не подлежит обложению указанным налогом доход в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых с целью рекламы товаров (работ, услуг), в сумме, не превышающей 2000 руб. Так как в данном случае стоимость врученного победителю конкурса приза превышает указанную сумму, то организация (издательство), от которой налогоплательщик (физическое лицо) получил доход в натуральной форме (ст.210 НК РФ), является налоговым агентом, который обязан в соответствии со ст.226 НК РФ исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

При получении дохода в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость полученного физическим лицом имущества, исчисленная исходя из его цены, определяемой в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом суммы НДС и налога с продаж (п.1 ст.211 НК РФ). Считаем, что в рассматриваемой ситуации налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется исходя из покупной цены полученного физическим лицом видеомагнитофона, которая составляет 6300 руб.

В отношении доходов в виде стоимости призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых в целях рекламы товаров, работ и услуг (в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.217 НК РФ), применяется ставка 35 процентов (п.2 ст.224 НК РФ). Следовательно, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая удержанию с победителя конкурса, в данном случае составляет 1505 руб. ((6300 - 2000) х 35%).

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать налог непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Уплата налога за счет средств налогового агента не допускается (п.9 ст.226 НК РФ). Однако в рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность взыскать с победителя конкурса сумму исчисленного налога на доходы физических лиц, поскольку выплата дохода произведена в натуральной форме. В этом случае организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п.5 ст.226, ст.230 НК РФ). Следовательно, при вручении приза физическому лицу организации необходимо взять у него сведения, необходимые для заполнения справки по форме N 2-НДФЛ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выданы денежные средства |      |      |       |    Расходный   |
   |работнику по отчет <*>   |  71  |  50  |  6 300| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Приходный ордер,|
   |Оприходован в качестве   |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |товара приобретенный     |      |      |       |  Товарный чек, |
   |видеомагнитофон          |  41  |  71  |  6 300|  Кассовый чек  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списана стоимость товара,|      |      |       |    Накладная,  |
   |переданного в качестве   |      |      |       | Акт на списание|
   |приза победителю         |      |      |       |    товара в    |
   |конкурса <**>            |  44  |  41  |  6 300| рекламных целях|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на рекламу|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(6300 х 5%) <***>        | 91—2 |  68  |    315| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40) наличные деньги под отчет на хозяйственно - операционные расходы выдаются в размерах и на сроки, определяемые руководителем организации. Работник, получивший наличные деньги под отчет, обязан не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. <**> Передача товара в качестве приза победителю конкурса, на наш взгляд, не является объектом обложения НДС в соответствии с пп.2 п.1 ст.146 НК РФ как передача товара для собственных нужд организации, поскольку товар использован в рекламных целях, расходы на которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль при условии, что они произведены в пределах норм, установленных п.4 ст.264 НК РФ. <***> В целях налогообложения прибыли суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, являются согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Датой осуществления расходов в данном случае признается дата начисления налогов, сборов (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ). В соответствии со ст.318 НК РФ указанные расходы признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от производства и реализации текущего отчетного (налогового) периода. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.04.2002 ————