Организация (издательство журнала) приобрела товары на сумму 90 000 руб., включая НДС 15 000 руб., для вручения их в качестве призов победителям конкурсов, проводимых во время проведения массовой рекламной кампании. Стоимость каждого из призов не превышает 2000 руб. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Как отразить в учете приобретение и передачу указанных товаров победителям - физическим лицам?

На основании п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материальные ценности, приобретенные издательством журнала для вручения их в качестве призов победителям конкурсов, могут быть приняты к учету в качестве товаров, поскольку указанные материальные ценности не подлежат использованию в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции издательства. Согласно п.п.5, 6 ПБУ 5/01 товары принимаются к учету по фактической себестоимости, которой в случае приобретения за плату признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Для учета товаров Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 41 "Товары". Оприходование приобретенных товаров отражается в учете записью по дебету счета 41 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком товаров, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

В рассматриваемой ситуации приобретенные издательством товары вручаются в качестве призов победителям конкурсов, проводимых во время проведения массовой рекламной кампании. Следовательно, стоимость данных товаров формирует рекламные расходы издательства, которые согласно п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются расходами по обычным видам деятельности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организации, осуществляющие производственную деятельность, могут отражать информацию о рекламных расходах на счете 44 "Расходы на продажу". Следовательно, стоимость товаров, врученных победителям конкурсов в качестве призов, списывается со счета 41 "Товары" в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

В целях налогообложения прибыли расходы на рекламу являются согласно пп.28 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Расходы на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ (п.4 ст.264 НК РФ).

Порядок определения даты признания прочих расходов в налоговом учете организациями, применяющими метод начисления, установлен п.7 ст.272 НК РФ. Считаем, что в данном случае рекламные расходы признаются в налоговом учете на дату передачи товаров в качестве призов победителям - физическим лицам. В соответствии с п.1 ст.318 НК РФ признанные в налоговом учете расходы на рекламу (в пределах 1 процента от выручки) являются косвенными расходами, которые в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ).

На основании пп."з" п.1 ст.21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" юридические лица, рекламирующие свою продукцию, являются плательщиками налога на рекламу, ставка которого не может превышать 5 процентов. Объектом налогообложения в данном случае является стоимость товаров, передаваемых физическим лицам в качестве призов. Расходы по уплате налога на рекламу относятся на финансовые результаты деятельности организации (п.5 ст.21 Закона РФ N 2118-1).

В целях бухгалтерского учета причитающаяся к уплате сумма налога на рекламу отражается в составе прочих операционных расходов (п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н). В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов такие расходы отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Что касается обложения доходов физических лиц - получателей призов налогом на доходы физических лиц, то согласно п.28 ст.217 НК РФ доход, не превышающий 2000 руб., в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг), не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оприходованы товары,     |      |      |       |                |
   |приобретенные для        |      |      |       |   Отгрузочные  |
   |вручения их в качестве   |      |      |       |    документы   |
   |призов (90 000 — 15 000) |  41  |  60  | 75 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |оприходованным товарам   |  19  |  60  | 15 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |Выписка банка по|
   |поставщику товаров       |  60  |  51  | 90 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС по   |      |      |       |Выписка банка по|
   |приобретенным товарам <*>|  68  |  19  | 15 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |             По итогам проведения рекламной кампании            |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списана стоимость        |      |      |       |                |
   |товаров, переданных в    |      |      |       |                |
   |качестве призов          |      |      |       | Акт на списание|
   |победителям конкурсов    |      |      |       |   товаров в    |
   |<**>                     |  44  |  41  | 75 000| рекламных целях|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на рекламу|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(75 000 х 5%) <***>      | 91—2 |  68  |  3 750| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В соответствии с п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ сумму НДС, предъявленную к оплате поставщиком при приобретении товаров, предназначенных для использования в рекламных целях, организация вправе принять к вычету после принятия их на учет и оплаты поставщику. <**> Передача товаров в качестве призов победителям конкурсов, на наш взгляд, не является объектом обложения НДС в соответствии с пп.2 п.1 ст.146 НК РФ как передача товаров для собственных нужд организации, поскольку товары использованы в рекламных целях, расходы на которые принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль при условии, что они произведены в пределах норм, установленных п.4 ст.264 НК РФ. <***> В целях налогообложения прибыли суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, являются согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ прочими расходами, связанными с производством и реализацией. Датой осуществления расходов в данном случае признается дата начисления налогов, сборов (пп.1 п.7 ст.272 НК РФ). В соответствии со ст.318 НК РФ указанные расходы признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от производства и реализации текущего отчетного (налогового) периода. В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.04.2002 ————