Редакция СМИ заключила лицензионный договор с английским издательством, не состоящим на налоговом учете в России, на предоставление права на издание в РФ журнала на русском языке под товарным знаком, являющимся собственностью издательства, сроком на 12 месяцев стоимостью 45 000 английских фунтов стерлингов. В лицензионном договоре указано, что он вступает в силу с момента перечисления всего лицензионного платежа. Первый номер журнала вышел в апреле 2001 г. Курс английского фунта стерлингов, установленный ЦБ РФ на день перечисления валюты (1 апреля 2001 г.) составляет 41,05 руб. С 1 января 2002 г. редакция решила изменить название журнала. Уплаченные средства согласно договору возврату не подлежат. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете? Бухгалтерский учет в организации в 2001 г. велся с применением Плана счетов финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Перечисление лицензионного платежа согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.1999 N 94н, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 52 "Валютные счета".

В соответствии с п.26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного платежа, отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

Согласно п.24 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 27.08.1998 N 34н, записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Согласно Перечню дат совершения отдельных операций в иностранной валюте (Приложение к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н) датой совершения операции по расходам организации в иностранной валюте считается дата признания расходов. Датой признания расходов на право использования товарного знака является дата вступления в силу лицензионного договора, которая в данном случае совпадает с датой оплаты по договору.

Расходы редакции по платежам за право использования товарного знака являются расходами по обычным видам деятельности как расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные расходы включаются в себестоимость проданной продукции, которая определяется для целей формирования организацией финансового результата по обычным видам деятельности.

Ежемесячно начиная с месяца, в котором начинается использование товарного знака, в течение срока его использования, равного в данном случае одному году, сумма расходов по лицензионному договору равномерно списывается на себестоимость выпускаемого журнала в размере 1/12 от данной суммы, что отражается в учете согласно Плану счетов по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции со счетом 97 "Расходы будущих периодов".

При изменении названия журнала недосписанная часть расходов будущих периодов отражается в составе операционных расходов по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", как расходы, связанные со списанием активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции (п.11 ПБУ 10/99).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен лицензионный  |      |      |       |                |
   |платеж                   |      |      |       |                |
   |(45 000 х 41,05 —        |      |      |       |                |
   |— 45 000 x 41,05 x       |      |      |       |Выписка банка по|
   |х 16,67%) <1> <2>        |  76  |  52  |1539313| валютному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержана из доходов      |      |      |       |                |
   |иностранной организации  |      |      |       |                |
   |сумма НДС, подлежащая    |      |      |       |  Счет—фактура  |
   |уплате в бюджет          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(45 000 х 41,05 х 16,67%)|  76  |  68  |307 937| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы по      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |лицензионному договору   |  97  |  76  |1539313| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС,      |      |      |       |  Счет—фактура  |
   |удержанная из доходов    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |иностранной организации  |  19  |  76  |307 937| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачена в бюджет сумма  |      |      |       |                |
   |НДС, удержанная из       |      |      |       |                |
   |доходов иностранной      |      |      |       |Выписка банка по|
   |организации              |  68  |  51  |307 937|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, удержанная из       |      |      |       |  Счет—фактура  |
   |доходов иностранной      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |организации <3>          |  68  |  19  |307 937| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                     Ежемесячно до 01.01.2002                   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Списываются расходы на   |      |      |       |                |
   |право использования      |      |      |       |                |
   |товарного знака          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1 539 313 / 12)         |  20  |  97  |128 276| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                           С 01.01.2002                         |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Недосписанная часть      |      |      |       |                |
   |лицензионного платежа    |      |      |       |                |
   |признана операционным    |      |      |       |                |
   |расходом (1 539 313 —    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 128 276 х 9) <4>       | 91—2 |  97  |384 829| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Сумма НДС, относящаяся к |      |      |       |                |
   |недосписанной части      |      |      |       |                |
   |лицензионного платежа,   |      |      |       |                |
   |восстановлена к          |      |      |       |                |
   |уплате в бюджет          |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(384 829 х 20%) <5>      | 91—2 |  68  | 76 966| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<1> Доходы, получаемые иностранной организацией от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, в том числе платежи, получаемые в качестве возмещения за использование товарных знаков, подлежат обложению налогом на прибыль (пп.4 п.1 ст.309 НК РФ). Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате дохода в валюте выплаты дохода (п.1 ст.310 НК РФ). В данном случае исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранной организации налоговым агентом, не производится при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту надлежащим образом оформленного предусмотренного п.1 ст.312 НК РФ подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения (пп.4 п.2 ст.310 НК РФ и ст.12 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994). <2> На основании п.1 ст.148 и ст.161 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, когда организация, осуществляющая свою деятельность на территории Российской Федерации, перечисляет лицензионные платежи за право использования товарного знака иностранной организации, то у этой иностранной организации возникает обязанность по уплате НДС с сумм лицензионных платежей, которую выполняет организация - покупатель, являющаяся налоговым агентом. В соответствии с п.4 ст.164 НК РФ налогообложение в данном случае производится по ставке 16,67%. Согласно п.32.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, налоговая база, указанная в п.1 ст.161 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, определяемая налоговым агентом, рассчитывается путем пересчета расходов налогового агента в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров (работ, услуг), т.е. на дату перечисления денежных средств налоговым агентом в оплату товаров (работ, услуг) иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. <3> На основании п.3 ст.171 Налогового кодекса РФ сумма налога, уплаченная организацией в бюджет в качестве налогового агента, подлежит вычету из общей суммы налога, уплачиваемой в бюджет. <4> Считаем, что при изменении названия журнала у организации нет оснований сумму недосписанной части расходов на лицензионный платеж включить в состав экономически оправданных расходов, уменьшающих доходы организации при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п.1 ст.252 НК РФ). <5> При изменении названия журнала в отношении товарного знака не соблюдаются требования, установленные п.2 ст.171 НК РФ, в связи с этим считаем, что сумма НДС, относящаяся к недосписанной части расходов на лицензионный платеж должна быть восстановлена к уплате в бюджет. М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 29.04.2002 ————