В отчетном месяце выручка кинотеатра от продажи билетов на показ фильмов через кассу кинотеатра составила 1 000 000 руб., расходы на показ фильмов - 600 000 руб., административно - управленческие расходы - 60 000 руб., расходы на рекламу (изготовление рекламных афиш, публикация рекламы в периодических печатных изданиях) - 40 000 руб. Как отразить в бухгалтерском учете выручку от реализации и определить финансовый результат за отчетный месяц?

Услугой по кинообслуживанию является показ художественных, документальных, научно - популярных, мультипликационных, учебных кинофильмов, предназначенных для публичной демонстрации киновидеозрелищными предприятиями и имеющих прокатные удостоверения установленного образца, выданные в установленном порядке Министерством культуры Российской Федерации.

Выручка от оказания услуг по кинообслуживанию для кинотеатра является доходом от обычных видов деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также определения финансового результата по ним предназначен счет 90 "Продажи". Для учета выручки может быть открыт субсчет 90-1 "Выручка".

Согласно п.1 Перечня отдельных категорий организаций, предприятий, учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин, утвержденного Постановлением Совета Министров - Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 N 745, кинотеатр в части оказания услуг населению по кинообслуживанию при условии выдачи документов строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином России, может осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых машин.

Образец бланка билета утвержден в качестве документа строгой отчетности Приказом Минфина России от 25.02.2000 N 20н.

Договор на кинообслуживание считается заключенным с момента продажи билета. В билете должны быть указаны наименование киновидеозрелищного предприятия, посадочное место, дата и время начала сеанса, цена.

Сумма выручки от продажи билетов через кассу отражается по кредиту субсчета 90-1 "Выручка" и дебету счета 50 "Касса" на основании приходного кассового ордера и отчета кассира о продаже билетов. Себестоимость оказанных услуг списывается с кредита счетов учета затрат в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

На основании п.9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. В данной схеме общехозяйственные и коммерческие расходы списываются непосредственно в дебет субсчета 90-2. Использование указанного метода должно быть закреплено в учетной политике организации.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   | Содержание операций     |Дебет |Кредит| Сумма,|    Первичный   |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Отчет кассира о |
   |                         |      |      |       |продаже билетов,|
   |Отражена выручка от      |      |      |       |    Приходный   |
   |продаж билетов <*>       |  50  | 90—1 |1000000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей автодорог  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(1 000 000 х 1%) <**>    |  26  |  68  | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны расходы на       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |показ фильмов            | 90—2 |  20  |600 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны административно —|      |      |       |                |
   |управленческие расходы   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(60 000 + 10 000)        | 90—2 |  26  | 70 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны расходы на       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |рекламу                  | 90—2 |  44  | 40 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Определен финансовый     |      |      |       |                |
   |результат от продаж за   |      |      |       |                |
   |отчетный месяц           |      |      |       |                |
   |(1 000 000 — 600 000 —   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 70 000 — 40 000) <***> | 90—9 |  99  |290 000| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> На основании пп.20 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ реализация входных билетов на посещение зрелищно - развлекательных мероприятий не подлежит обложению НДС. При этом форма билетов должна быть утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности. Операции по реализации физическим лицам услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых кинотеатрами при проведении театрально - зрелищных мероприятий, не подлежат обложению налогом с продаж в соответствии с п.1 ст.350 НК РФ. <**> Организации в соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и п.36 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" исчисляют налог на пользователей автомобильных дорог по ставке в размере 1 процента от выручки, полученной от реализации услуг. Сумма налога на пользователей автомобильных дорог включается налогоплательщиками в состав затрат по производству и реализации услуг тех периодов, в которые осуществлялась указанная реализация (п.44 Инструкции N 59). <***> Налоговая база по налогу на прибыль определяется в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. При этом расходы на рекламу в данном случае полностью включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, в качестве прочих (пп.28 п.1, п.4 ст.264 НК РФ) и в составе косвенных расходов в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода (п.2 ст.318 НК РФ). М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 27.04.2002 ————