Организация приобрела путевку для ребенка работника в загородный стационарный детский оздоровительный лагерь, открытый в установленном порядке на территории России, сроком на 24 дня в период летних школьных каникул. Стоимость путевки составляет 10 000 руб. Путевка приобретена в пределах норматива, утвержденного организации региональным отделением ФСС России. Расходы по приобретению путевки в размере 45% от ее стоимости организация планирует зачесть за счет средств обязательного социального страхования. Остальная часть стоимости путевки на основании приказа руководителя организации погашается за счет средств организации.

Порядок и условия расходования средств обязательного социального страхования на оплату стоимости путевок для детей работающих граждан в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря, открытые в установленном порядке на территории Российской Федерации, не более чем за 24 дня пребывания в период летних школьных каникул определены Правилами расходования средств обязательного социального страхования на оплату стоимости путевок в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря в 2002 году в период летних школьных каникул, утвержденными Постановлением Правительства от 20.04.2002 N 259.

Так, в соответствии с п.3 Правил расходы на оплату стоимости путевок в оздоровительные лагеря осуществляются работодателями - плательщиками единого социального налога в пределах ассигнований на оздоровление детей, установленных региональным отделением ФСС РФ на основании заявок организаций и данных о численности детей школьного возраста (до 15 лет включительно) работающих граждан и количестве детей, нуждающихся в путевках.

Организации оплачивают за счет средств обязательного социального страхования до 50% средней стоимости путевки в оздоровительный лагерь, устанавливаемой в субъекте Российской Федерации исходя из действующих цен на путевки в оздоровительные лагеря, расположенные на территории этого субъекта (п.5 Правил).

Перечисление денежных средств за путевку, приобретаемую для ребенка работника, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Расходы на оплату стоимости путевок в оздоровительные лагеря осуществляются организацией в соответствии с решениями комиссий (уполномоченных) по социальному страхованию, принятыми на основании заявлений работающих граждан - родителей или лиц, их заменяющих (п.4 Правил).

Приобретенная путевка подлежит отражению в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на приобретение в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При выдаче путевки организация относит ее стоимость в пределах норматива, установленного п.п.3, 5 Правил, на расходы по обязательному социальному страхованию, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается записью по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы".

Оплата путевки для ребенка работника сверх норматива является расходом организации (п.п.2, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Согласно п.12 ПБУ 10/99 перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются внереализационными расходами, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Таким образом, при выдаче путевки ее стоимость, оплачиваемая за счет средств организации, отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы". Обращаем внимание на то, что такая запись производится в том случае, если указанные расходы производятся за счет прибыли текущего года, а не за счет прибыли прошлых лет. При этом такие расходы на основании п.29 ст.270 Налогового кодекса РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли.

В соответствии с п.9 ст.217 НК РФ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, а также средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Следовательно, в рассматриваемом случае стоимость путевки, приобретенной организацией для ребенка работника, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Стоимость путевки для ребенка работника в части, приобретенной за счет средств ФСС РФ, на основании пп.1 п.1 ст.238 НК РФ и п.5 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465, не подлежит обложению единым социальным налогом (ЕСН).

Что касается оставшейся стоимости путевки, то она также не подлежит обложению ЕСН. Это обусловлено следующим. Согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ею в пользу физических лиц по трудовым договорам. При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах (п.1 ст.237 НК РФ).

При этом в соответствии с п.3 ст.236 НК РФ вышеуказанные выплаты и иные вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Исходя из того, что в рассматриваемом случае выплата, произведенная организацией в пользу работника в виде частичной оплаты за него стоимости путевки, как указывалось выше, не учитывается в целях налогообложения прибыли, то она не признается объектом налогообложения по ЕСН. Аналогичная позиция изложена в Письме МНС России от 04.04.2002 N СА-6-05/415@ "О едином социальном налоге".

С этой выплаты организация не начисляет также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, установленный гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Выписка банка по|
   |Оплачено за путевку      |  76  |  51  | 10 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к учету          |      |      |       |    Накладная,  |
   |приобретенная путевка    | 50—3 |  76  | 10 000|     Путевка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Решение комиссии|
   |                         |      |      |       |  (уполномочен— |
   |Стоимость выданной       |      |      |       |    ного) по    |
   |путевки зачтена за счет  |      |      |       |   социальному  |
   |средств обязательного    |      |      |       |   страхованию, |
   |социального страхования  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(10 000 х 45%) <*>       | 69—1 | 50—3 |  4 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость выданной       |      |      |       |                |
   |путевки, оплаченная за   |      |      |       |     Приказ     |
   |счет средств организации,|      |      |       |  руководителя  |
   |отражена в составе       |      |      |       |   организации, |
   |внереализационных        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов (10 000 — 4500) | 91—2 | 50—3 |  5 500| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В рассматриваемом случае исходим из того, что стоимость путевки соответствует средней стоимость путевки в оздоровительный лагерь, устанавливаемой в субъекте Российской Федерации исходя из действующих цен на путевки в оздоровительные лагеря, расположенные на территории этого субъекта. Региональные отделения ФСС РФ оказывают содействие организациям в получении сведений об оздоровительных лагерях, о средней стоимости путевок в оздоровительные лагеря, расположенные на территории субъекта Российской Федерации, и иной необходимой информации (п.6 Правил). Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению организацией на сумму произведенных ею самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации (п.2 ст.243 НК РФ). В рассматриваемом случае сумма, отраженная в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", указывается по строке 9 таблицы 1 Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 06.12.2001 N 122. Расшифровка расходов на оплату путевок в детские оздоровительные лагеря за счет средств обязательного социального страхования приводится в таблицах 2 и 6 формы 4-ФСС РФ. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 25.04.2002 ————