Транспортная организация застраховала водителей по договорам страхования жизни на случай наступления смерти или утраты трудоспособности в связи с исполнением трудовых обязанностей на срок 12 месяцев. Страховые взносы в размере 60 000 руб. перечислены страховщику единовременно 31.01.2002. В марте подотчетным лицом организации произведены расходы на представительские нужды (оплата официальных приемов (завтрака, обеда) представителей контрагентов) в сумме 6000 руб., включая НДС 1000 руб. Расходы на оплату труда работников в I квартале составили 300 000 руб. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления. Как отражаются в бухгалтерском учете и признаются в целях налогообложения расходы на страхование и на представительские нужды?

Для учета расчетов по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В целях бухгалтерского учета расходы организации по добровольному страхованию работников являются расходами по обычным видам деятельности на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Такие расходы признаются в учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п.18 ПБУ 10/99), при соблюдении условий, указанных в п.16 ПБУ 10/99.

В рассматриваемой ситуации перечисление страховых платежей произведено организацией в отчетном периоде за последующие 12 месяцев, следовательно, они отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Планом счетов по счету 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

В данном случае расходы по страхованию водителей списываются ежемесячно равными долями и отражаются в составе расходов по обычным видам деятельности, которые учитываются на счете 20 "Основное производство".

Взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, учитываются в налоговом учете в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату труда и включаются в состав расходов в размере, не превышающем десяти тысяч рублей в год на одного застрахованного работника (п.16 ст.255 Налогового кодекса РФ).

Согласно п.6 ст.272 НК РФ, в случае если срок действия договора страхования имущества или договора добровольного личного страхования работника приходится на несколько налоговых периодов и по условию договора страхования страховой платеж уплачен единовременно, то расходы по страхованию признаются в налоговом учете равномерно в течение срока действия договора. Следовательно, в рассматриваемой ситуации расходы по страхованию признаются в бухгалтерском и налоговом учете одновременно.

Что касается расходов на представительские нужды, то в целях бухгалтерского учета они также являются расходами по обычным видам деятельности на основании п.5 ПБУ 10/99, порядок и условия признания которых установлены п.п.16, 18 ПБУ 10/99.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов сумма признанных представительских расходов отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции в данном случае со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Сумма НДС по представительским расходам учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 71.

В целях налогообложения прибыли представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.22 п.1 ст.264 НК РФ), в порядке, предусмотренном п.2 ст.264 НК РФ, в соответствии с которым представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Как сказано выше, в целях налогового учета произведенные организацией взносы по договорам добровольного личного страхования работников в данном случае учтены в составе расходов на оплату труда. Следовательно, указанные взносы в части, относящейся к I кварталу 2002 г., участвуют в формировании предельного уровня расходов на представительские нужды.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма представительских расходов, которые организация вправе признать прочими расходами в целях налогообложения прибыли, составляет: (300 000 руб. + 60 000 руб. / 12 х 2) х 4% = 12 400 руб.

Поскольку сумма произведенных организацией представительских расходов не превышает установленный п.2 ст.264 НК РФ норматив, она учитывается в целях налогообложения прибыли в полном объеме. В связи с этим сумму НДС, относящуюся к указанным расходам, организация вправе принять к вычету в порядке, установленном п.7 ст.171 НК РФ. Исчисление суммы НДС, подлежащей вычету, производится по расчетной налоговой ставке 16,67%.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислены страховые    |      |      |       |                |
   |премии по договорам      |      |      |       |Выписка банка по|
   |страхования работников   | 76—1 |  51  | 60 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы по страхованию   |      |      |       |Страховой полис,|
   |отражены в составе       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов будущих периодов|  97  | 76—1 | 60 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Ежемесячно (начиная с февраля 2002 г.) в течение        |
   |         срока действия договоров страхования работников        |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признаны в учете расходы |      |      |       |                |
   |по страхованию           |      |      |       |                |
   |работников, относящиеся  |      |      |       |Страховой полис,|
   |к текущему месяцу        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(60 000 / 12)            |  20  |  97  | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         Отражение в учете представительских расходов           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признаны в учете расходы,|      |      |       |                |
   |произведенные            |      |      |       |                |
   |организацией на          |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |представительские нужды  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(6000 — 6000 х 16,67%)   |  44  |  71  |  5 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |расходам на              |      |      |       |Авансовый отчет,|
   |представительские нужды  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(6000 х 16,67%)          |  19  |  71  |  1 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС по расходам на       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |представительские нужды  |  68  |  19  |  1 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 25.04.2002 ————