Организация является владельцем 100 акций ОАО. Годовым собранием акционеров ОАО принято решение в выплате дивидендов по акциям в размере 500 руб. на 1 акцию. Дивиденды выплачены организации через два месяца после принятия решения о выплате денежными средствами. При перечислении дивидендов ОАО удержало налог на прибыль по ставке 6%. Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются методом начисления. Как учесть указанные операции?

На основании п.1 ст.42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе один раз в год принимать решение (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено указанным Федеральным законом. Дивиденды выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом. Решение о выплате годовых дивидендов, размере годового дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа) принимается общим собранием акционеров (п.3 ст.42 Федерального закона N 208-ФЗ). Срок выплаты годовых дивидендов определяется уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате годовых дивидендов. Если уставом общества или решением общего собрания акционеров дата выплаты годовых дивидендов не определена, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате годовых дивидендов.

Дивиденды по акциям ОАО в целях бухгалтерского учета являются для организации операционными доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (п.7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Для признания в бухгалтерском учете доходов от участия в уставных капиталах других организаций должны быть одновременно соблюдены условия, определенные в пп."а", "б" и "в" п.12 ПБУ 9/99. При получении доходов в виде дивидендов вышеуказанные условия считаются выполненными на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, расчеты по причитающимся организации дивидендам учитываются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 "Расчетные счета" и др.) и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

В целях налогообложения прибыли доходы от долевого участия в других организациях признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п.1 ст.250 Налогового кодекса РФ).

Датой получения дохода в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций признается дата подписания сторонами акта приема - передачи имущества (приемки - сдачи работ, услуг) или дата поступления денежных средств (для денежных средств) на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика (пп.1 п.4 ст.271 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены ст.275 НК РФ. Согласно п.2 ст.275 НК РФ если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом, обязанностью которого является исчислить налог с выплачиваемых доходов по ставке 6% (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ) в порядке, установленном указанным пунктом, удержать сумму исчисленного налога из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов при каждой выплате дохода и перечислить удержанную сумму налога в бюджет (пп.1 п.5 ст.286 НК РФ).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленные в течение года платежи налога на прибыль отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". В то же время Инструкцией по применению Плана счетов определено, что счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, подлежащие отражению в налоговых декларациях.

В данном случае сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, исчисленная и удержанная налоговым агентом - источником выплаты дивидендов, в декларации по налогу на прибыль, представляемой организацией в налоговые органы, не отражается.

Исходя из этого, считаем, что удержание налога на прибыль источником выплаты дохода при получении организацией дивидендов может отражаться в учете записью по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |         На дату вынесения общим собранием акционеров ОАО       |
   |                     решения о выплате дивидендов               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Выписка    |
   |                         |      |      |       |  из протокола  |
   |Отражена сумма           |      |      |       | общего собрания|
   |причитающихся к получению|      |      |       | акционеров ОАО,|
   |дивидендов               |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(100 х 500)              | 76—3 | 91—1 | 50 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                       На дату получения дивидендов             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Поступили на расчетный   |      |      |       |                |
   |счет денежные средства   |      |      |       |                |
   |в счет причитающихся     |      |      |       |                |
   |дивидендов               |      |      |       |Выписка банка по|
   |(50 000 — 50 000 х 6%)   |  51  | 76—3 | 47 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено удержание       |      |      |       |                |
   |налоговым агентом налога |      |      |       |                |
   |на прибыль с доходов в   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |виде дивидендов          |  99  | 76—3 |  3 000|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 24.04.2002 ————