Организация приобрела 5 путевок для детей работников в загородный стационарный детский оздоровительный лагерь, открытый в установленном порядке на территории России, сроком на 21 день пребывания в период летних школьных каникул. Стоимость одной путевки составляет 10 000 руб. Расходы по приобретенным путевкам в размере 40% от их стоимости организация планирует зачесть за счет средств обязательного социального страхования. Остальная часть стоимости путевок погашается работниками путем внесения денежных средств в кассу организации.

Согласно ст.18 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" за счет средств обязательного социального страхования в 2002 г. производятся расходы на полную или частичную оплату стоимости путевок в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря не более чем за 24 дня пребывания в период летних школьных каникул в порядке и на условиях, которые определяются Правительством РФ.

В соответствии с п.3 Правил расходования средств обязательного социального страхования на оплату стоимости путевок в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря в 2002 году в период летних школьных каникул, утвержденных Постановлением Правительства от 20.04.2002 N 259, расходы на оплату стоимости путевок в оздоровительные лагеря осуществляются работодателями - плательщиками единого социального налога в пределах ассигнований на оздоровление детей, установленных региональным отделением ФСС России на основании заявок организаций и данных о численности детей школьного возраста (до 15 лет включительно) работающих граждан и количестве детей, нуждающихся в путевках.

Организации оплачивают за счет средств обязательного социального страхования до 50 процентов средней стоимости путевки в оздоровительный лагерь, устанавливаемой в субъекте Российской Федерации исходя из действующих цен на путевки в оздоровительные лагеря, расположенные на территории этого субъекта (п.5 Правил).

Перечисление денежных средств за путевки, приобретаемые для детей работников, согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Расходы на оплату стоимости путевок в оздоровительные лагеря осуществляются организацией в соответствии с решениями комиссий (уполномоченных) по социальному страхованию, принятыми на основании заявлений работающих граждан - родителей или лиц, их заменяющих (п.4 Правил).

Приобретенные путевки подлежат отражению в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по дебету счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы", в сумме фактических затрат на приобретение в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При выдаче путевок работникам организация относит их стоимость в пределах ассигнований на оздоровление детей, установленных региональным отделением ФСС РФ на расходы по обязательному социальному страхованию, что в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражается записью по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы".

Согласно п.9 ст.217 Налогового кодекса РФ суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств ФСС России, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Стоимость путевок для детей работников, приобретенных за счет средств ФСС РФ, на основании пп.1 п.1 ст.238 НК РФ и п.5 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных Приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465, не подлежат обложению единым социальным налогом (ЕСН).

Также со стоимости данных путевок организация не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Это обусловлено тем, что в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Стоимость путевок в части, подлежащей оплате работниками, отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", предназначенного Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, в корреспонденции с кредитом счета 50 "Касса", субсчет 50-3 "Денежные документы". При погашении работниками задолженности за выданные путевки для детей в бухгалтерском учете организации производится запись по кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в корреспонденции с дебетом счета 50 "Касса", субсчет 50-1 "Касса организации".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено за путевки      |      |      |       |Выписка банка по|
   |(10 000 х 5)             |  76  |  51  | 50 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Приняты к учету          |      |      |       |    Накладная,  |
   |приобретенные путевки    | 50—3 |  76  | 50 000|     Путевка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Решение комиссии|
   |Стоимость выданных       |      |      |       | (уполномочен—  |
   |путевок в пределах       |      |      |       |   ного) по     |
   |норматива зачтена за счет|      |      |       |   социальному  |
   |средств обязательного    |      |      |       |   страхованию, |
   |социального страхования  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |50 000 х 40% <*>         | 69—1 | 50—3 | 20 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |Решение комиссии|
   |                         |      |      |       | (уполномочен—  |
   |                         |      |      |       |   ного) по     |
   |Отражена задолженность   |      |      |       |  социальному   |
   |работников организации за|      |      |       |  страхованию,  |
   |путевки для детей        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(50 000 — 20 000)        |  73  | 50—3 | 30 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получено в кассу         |      |      |       |    Приходный   |
   |от работников за путевки | 50—1 |  73  | 30 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению организацией на сумму произведенных ею самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации (п.2 ст.243 НК РФ). В рассматриваемом случае сумма, отраженная в бухгалтерском учете по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию", указывается по стр.9 табл.1 Расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ), утвержденной Постановлением ФСС РФ от 06.12.2001 N 122. Расшифровка расходов на оплату путевок в детские оздоровительные лагеря за счет средств обязательного социального страхования приводится в табл.2 и 6 формы 4-ФСС РФ. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 24.04.2002 ————