Производственная организация направила своего сотрудника (начальника отдела маркетинга) на семинар по теме "Техники эффективных продаж". Семинар проводит организация, имеющая лицензию на право ведения образовательной деятельности. Стоимость участия в семинаре составляет 240 долл. США (НДС не облагается). Кроме того, организация оплатила стоимость питания сотрудника во время проведения семинара в размере 36 долл. США (в том числе НДС 6 долл.). Трудовым договором с сотрудником не предусмотрено обеспечение бесплатным питанием. Расчеты производятся в рублях по курсу ЦБ РФ на дату осуществления платежа. Оплата за участие в семинаре и питание произведена 100% - авансом по безналичному расчету. Курс ЦБ РФ на дату перечисления аванса составляет 31,1893 руб. за долл. США.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, суммы выданных авансов (предварительных оплат) отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в данном случае - со счетом 51 "Расчетные счета". При этом авансы учитываются на счете 60 обособленно.

Согласно п.2 ст.317 Гражданского кодекса РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В данном случае в результате участия в семинаре сотрудник повышает свою профессиональную квалификацию, т.е. приобретает новые знания, которые могут быть использованы им непосредственно при исполнении своих служебных обязанностей.

Таким образом, расходы организации по оплате участия начальника маркетингового отдела в семинаре на тему "Техники эффективных продаж" включаются в состав расходов по обычным видам деятельности на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, как расходы, связанные с продажей товаров <*>.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 44 "Расходы на продажу". Расходы организации по оплате участия начальника маркетингового отдела в семинаре учитываются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции в данном случае с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

На основании п.3 ст.217 и п.2 ст.238 Налогового кодекса РФ оплата работодателем обучения работника на семинаре не включается в его доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом (ЕСН).

Что касается расходов организации на оплату питания сотрудника во время проведения семинара, то, поскольку предоставление питания не предусмотрено действующим законодательством, указанные расходы не могут относиться к расходам по обычным видам деятельности. На наш взгляд, расходы организации на оплату питания сотрудника во время проведения семинара могут отражаться в составе прочих внереализационных расходов, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91 "Прочие расходы".

С 01.01.2002 порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли установлен гл.25 Налогового кодекса РФ. Поскольку в данном случае ни трудовым договором с сотрудником, ни действующим законодательством не предусмотрено предоставление сотруднику бесплатного питания, расходы организации на его оплату во время проведения семинара не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п.25 ст.270 НК РФ.

Оплата организацией питания работника во время проведения семинара в соответствии с п.2 ст.211 НК РФ является доходом, полученным налогоплательщиком (работником) в натуральной форме, который учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц (п.1 ст.210 НК РФ).

При получении налогоплательщиком дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж(п.1 ст.211 НК РФ). При этом согласно ст.226 НК РФ организация (налоговый агент) обязана исчислить с суммы, уплаченной за питание работника, и удержать сумму налога на доходы физических лиц за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику (работнику), при их фактической выплате. Налогообложение производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

Что касается налогообложения ЕСН стоимости питания работника, оплаченного организацией, то согласно п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. В данном случае предоставление питания не предусмотрено трудовым договором с работником, следовательно, стоимость оплаченного за него организацией питания не является объектом налогообложения ЕСН. Аналогичное мнение высказано Минфином России в Письме от 21.03.2002 N 04-04-04/38 (ответ на частный запрос налогоплательщика).

В приведенной таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по авансам выданным";

60-2 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислен аванс за      |      |      |       |                |
   |участие сотрудника в     |      |      |       |                |
   |семинаре и предоставление|      |      |       |                |
   |ему питания во время     |      |      |       |                |
   |проведения  семинара     |      |      |       |Выписка банка по|
   |((230 + 36) x 31,1893)   | 60—1 |  51  |  8 296|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Договор,   |
   |Расходы организации на   |      |      |       | Копия лицензии,|
   |оплату участия в семинаре|      |      |       |    Программа   |
   |начальника маркетингового|      |      |       |    семинара,   |
   |отдела отражены в составе|      |      |       |  Акт приемки—  |
   |расходов на продажу      |      |      |       |     сдачи      |
   |(230 x 31,1893) <*>      |  44  | 60—2 |  7 173|оказанных услуг |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на оплату        |      |      |       |                |
   |питания сотрудника во    |      |      |       |                |
   |время проведения семинара|      |      |       |                |
   |отражены в составе       |      |      |       |                |
   |внереализационных        |      |      |       |                |
   |расходов (36 x 31,1893)  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |<**>                     | 91—2 | 60—2 |  1 123|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтена сумма аванса,    |      |      |       |                |
   |перечисленная ранее за   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |участие в семинаре       | 60—2 | 60—1 |  8 296|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно пп.23 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, предусмотренном п.3 ст.264 НК РФ, в соответствии с которой расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в состав прочих расходов при выполнении следующих условий: 1) соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус; 2) подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате; 3) программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика. В данном случае обучение работника на семинаре удовлетворяет всем трем вышеуказанным условиям, следовательно, расходы организации на оплату участия сотрудника в семинаре в целях налогообложения прибыли в полной сумме включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. <**> Сумма НДС, уплаченная по расходам на питание работника, не связанным с производственной деятельностью или иными операциями, признаваемыми объектами обложения НДС, не принимается к вычету из общей суммы НДС, исчисленной налогоплательщиком к уплате в бюджет (ст.171 НК РФ). В связи с этим считаем, что сумма НДС, уплаченная организаторам семинара при оплате питания работника, может не отражаться на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и в составе стоимости питания списываться непосредственно в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы". А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 23.04.2002 ————