Строительная организация предоставила своему работнику 01.03.2002 беспроцентный заем наличными денежными средствами в сумме 40 000 руб. сроком на два месяца. Согласно договору займа работник погашает заем единовременно 30.04.2002. Ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ на дату выдачи заемных средств работнику, составляла 25%.

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

Сумма займа, предоставленного работнику организации наличными денежными средствами, отражается по дебету счета 73, субсчет 73-1, в корреспонденции со счетом 50 "Касса". При получении в кассу организации денежных средств от работника в счет погашения займа счет 73, субсчет 73-1, кредитуется в корреспонденции со счетом 50.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

В соответствии с п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ полученный работником доход в виде материальной выгоды включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, особенности определения которой установлены ст.212 НК РФ. При получении работником материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, предоставленными организацией, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп.1 п.1, пп.1 п.2 ст.212 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации работнику предоставлен беспроцентный заем, следовательно, налоговая база по налогу на доходы физических лиц в данном случае составляет 1250 руб. (40 000 х (3/4 х 25%) / 12 х 2 = 1250).

Обращаем внимание, что, несмотря на то что с 09.04.2002 ставка рефинансирования составила 23% (Телеграмма ЦБ РФ от 08.04.2002 N 1133-У), расчет налоговой базы по налогу на доходы физических лиц исчисляется в данном случае исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения заемных средств.

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, является дата уплаты процентов по заемным средствам (пп.3 п.1 ст.223 НК РФ). При этом согласно п.2 ст.212 НК РФ определение налоговой базы производится не реже чем один раз в налоговый период, установленный ст.216 НК РФ, т.е. не реже одного раза за календарный год.

Поскольку в рассматриваемой ситуации работнику предоставлен беспроцентный заем, считаем, что налог с дохода, полученного работником в виде материальной выгоды, может быть начислен по окончании срока действия договора займа.

Согласно п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику (п.4 ст.226 НК РФ). В данном случае организация может удержать сумму налога из заработной платы работника, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ).

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор займа, |
   |Выдан заем работнику     |      |      |       |   Расходный    |
   |организации <*>          | 73—1 |  50  | 40 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |           По окончании срока действия договора займа           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       | Договор займа, |
   |Отражен возврат займа    |      |      |       |   Приходный    |
   |работником организации   |  50  | 73—1 | 40 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Договор займа,|
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |Не позднее 31.12.2002:   |      |      |       | справка—расчет,|
   |удержан налог на доходы  |      |      |       |    Налоговая   |
   |физических лиц с         |      |      |       |    карточка,   |
   |полученной заемщиком     |      |      |       |    Расчетно—   |
   |материальной выгоды      |      |      |       |    платежная   |
   |(1250 х 35%) <**>        |  70  |  68  |    438|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Правоотношения сторон по договору займа регулируются параграфом 1 гл.42 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно ст.807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи заимодавцем заемщику денег или других вещей. Статьей 809 ГК РФ предусмотрено право заимодавца на получение с заемщика процентов на сумму займа. В связи с этим, если организация не предполагает начислять проценты на сумму выданного работнику займа, это должно быть прямо указано в договоре. <**> Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц, установленная в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком (физическим лицом) заемных средств, составляет согласно п.2 ст.224 НК РФ 35 процентов. Сумма налога на доходы физических лиц определяется в полных рублях (п.4 ст.225 НК РФ). В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 23.04.2002 ————