Работник производственной организации представил заявление с просьбой об оплате за него туристическому агентству стоимости путевки в размере 24 000 руб. На основании приказа руководителя туристическому агентству перечислены денежные средства в полной сумме в счет оплаты стоимости путевки за работника. Данная выплата не предусмотрена ни трудовым договором, заключенным с работником, ни коллективным договором.

Перечисление денежных средств туристическому агентству в счет оплаты за работника стоимости путевки в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Одновременно возникшая в учете дебиторская задолженность относится на расчеты с работником, что отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", предназначенного Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий являются внереализационными расходами, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Таким образом, расходы, произведенные организацией в пользу работника в виде оплаты стоимости туристической путевки в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Согласно п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии с п.9 ст.217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно - курортные и оздоровительные учреждения за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций.

В рассматриваемом случае работник получил доход в натуральной форме в виде полной оплаты за него организацией стоимости туристической путевки (пп.1 п.2 ст.211 НК РФ).

На основании п.1 ст.226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п.3 ст.226 НК РФ) <*>.

Согласно п.4 ст.226 НК РФ удержание начисленной суммы налога на доходы физических лиц организация производит непосредственно из доходов работника за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией работнику, при их фактической выплате. В рассматриваемом случае удержание начисленного налога на доходы физических лиц, организация может произвести при выплате заработной платы за очередной отчетный месяц, что отразится в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Что касается обложения единым социальным налогом (ЕСН) выплаты, произведенной организацией в пользу работника в виде оплаты за него туристическому агентству стоимости путевки, то она не подлежит обложению этим налогом. Это обусловлено следующим.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ею в пользу физических лиц по трудовым договорам. При определении налоговой базы по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах (п.1 ст.237 НК РФ).

При этом согласно п.3 ст.236 НК РФ вышеуказанные выплаты и иные вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Поскольку в рассматриваемом случае выплата, произведенная организацией в пользу работника в виде оплаты за него туристическому агентству стоимости путевки, не предусмотрена ни трудовым договором, заключенным с работником, ни коллективным договором, то на основании п.29 ст.270 НК РФ расходы на оплату стоимости туристической путевки в пользу работника не учитываются в целях налогообложения прибыли. Таким образом, вышеуказанная выплата, произведенная в пользу работника не признается объектом налогообложения по ЕСН. Аналогичная позиция изложена в Письме МНС России от 04.04.2002 N СА-6-05/415@ "О едином социальном налоге".

С этой выплаты организация не начисляет также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, так как в соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, установленный гл.24 "Единый социальный налог" НК РФ.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |                         |      |      |       |  руководителя  |
   |Перечислены денежные     |      |      |       |   организации, |
   |средства за работника    |      |      |       |Выписка банка по|
   |туристическому агентству |  76  |  51  | 24 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Заявление   |
   |                         |      |      |       |    работника,  |
   |Отнесена дебиторская     |      |      |       |     Приказ     |
   |задолженность на расчеты |      |      |       |  руководителя  |
   |с работником             |  73  |  76  | 24 000|   организации  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы,        |      |      |       |                |
   |произведенные            |      |      |       |     Приказ     |
   |организацией в пользу    |      |      |       |  руководителя  |
   |работника                | 91—2 |  73  | 24 000|   организации  |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Исчисленная сумма налога на доходы физических лиц отражается в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1-НДФЛ), утвержденной Приказом МНС России от 01.11.2000 N БГ-3-08/379. Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.04.2002 ————