Вопрос: Какая налоговая ставка должна применяться при обложении налогом дохода физического лица - резидента РФ, находящегося в течение года за пределами РФ более 183 дней, - 13% или 30%?

Ответ: Частью 3 ст.224 Налогового кодекса РФ в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, с 01.01.2001 установлена налоговая ставка в размере 30%.

В соответствии со ст.226 НК РФ налоговые агенты производят исчисление сумм и уплату налога в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм.

Статьей 11 НК РФ граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства обозначены как физические лица. В соответствии с этой статьей к физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году, а физические лица, находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, относятся к налоговым нерезидентам.

В соответствии с ч.1 ст.11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Поэтому при применении ст.224 НК РФ следует использовать понятие "налоговый резидент", т.к. именно физические лица - налоговые резиденты РФ и физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, признаются согласно ст.ст.19 и 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц.

Таким образом, в отношении доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, т.е. фактически находящимися на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, должна применяться налоговая ставка 30%.

Для налоговых агентов существует как возможность применения ставки 30% вплоть до момента пребывания нерезидента на территории РФ в течение 183 дней (и более) с последующим пересчетом и возвратом излишне удержанных сумм налога, так и возможность применения ставки 13% вплоть до истечения календарного года с последующим пересчетом и доплатой неуплаченных сумм налога.

В случае исчисления и уплаты налоговым агентом - юридическим лицом с начала календарного года налога по доходам, полученным от источников в РФ физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом РФ, по ставке 13% и пребывания по итогам календарного года физическим лицом - нерезидентом на территории РФ менее 183 дней может возникнуть неполное удержание сумм налога налоговым агентом, что повлечет ответственность согласно части первой НК РФ (ст.ст.46, 123).

А.А.Сайдаманов

Советник налоговой службы

I ранга

05.03.2001

————