В торговой организации по итогам марта 2002 г. с общей суммы заработной платы начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (страховые взносы) в размере 200 руб. Срок получения денежных средств в банке на выплату заработной платы - 5-е число месяца, следующего за отчетным. За март заработная плата выплачена 12 апреля 2002., и в этот же день перечислены страховые взносы. Каким образом отражаются в бухгалтерском учете операции по начислению и уплате пеней по страховым взносам?

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, начисленная сумма пеней за несвоевременную уплату страховых взносов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Списание денежных средств с расчетного счета организации в уплату пени отражается по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета".

Согласно ст.8 Федерального закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" начисление и уплата пеней при нарушении сроков уплаты страховых взносов осуществляются в размерах, порядке и на условиях, которые установлены частью первой Налогового кодекса РФ для начисления и уплаты пеней за нарушение сроков уплаты налогов и сборов.

Порядок начисления и уплаты пени установлен ст.75 НК РФ. Так, в соответствии с п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (п.4 ст.75 НК РФ).

Согласно п.6 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы перечисляются организацией, нанимающей работников по трудовому договору (контракту) ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

В рассматриваемом случае организация должна была уплатить страховые взносы 5 апреля 2002 г. а уплатила только 12 апреля, следовательно, за несвоевременную уплату страховых взносов начисляются пени, начиная с 6 апреля по день уплаты страховых взносов, то есть пени начисляются за 7 дней.

Обращаем внимание на то, что в соответствии с Телеграммой ЦБ РФ от 08.04.2002 N 1133-У с 9 апреля 2002 г. применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ в размере 23 процентов.

При изменении ставок рефинансирования размер пени по страховым взносам определяется исходя из новой ставки рефинансирования со дня, следующего за днем ее изменения (Письмо ФСС России от 18.02.2002 N 02-18/05/1137).

Таким образом, в данном случае расчет пени за период с 6 апреля по 9 апреля 2002 г. (включительно) организация производит исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ в размере 25 процентов, установленной Телеграммой ЦБ РФ от 03.11.2000 N 855-У, а с 10 апреля по 12 апреля 2002 г. включительно - исходя из новой ставки рефинансирования ЦБ РФ в размере 23 процентов.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены пени по        |      |      |       |                |
   |страховым взносам        |      |      |       |                |
   |((200 х 25% / 300 х 4) + |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |+ (200 х 23% / 300 х 3)) |  99  |  69  |   1,13| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Уплачены страховые взносы|      |      |       |                |
   |и начисленные пени       |      |      |       |Выписка банка по|
   |(200 + 1,13) <*>         |  69  |  51  | 201,13|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п.5 ст.75 НК РФ). Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.04.2002 ————