Организация в марте 2002 г. заключила с медицинским учреждением договор на лечение работника и осуществила предоплату стоимости лечения в сумме 18 000 руб. Услуги по лечению оказаны в апреле 2002 г. Оплата лечения работника не предусмотрена ни трудовым договором с работником, ни коллективным договором. Как учесть расходы на оплату лечения?

Для целей бухгалтерского учета расходы организации, связанные с благотворительной деятельностью, а также с осуществлением спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий признаются внереализационными расходами (п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). На наш взгляд, расходы организации по оплате медицинскому учреждению стоимости лечения работника также могут относиться к вышеуказанным внереализационным расходам.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для учета прочих доходов и расходов, в том числе внереализационных, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы".

На основании п.18 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете расходы на оплату лечения работника признаются в том отчетном периоде, в котором медицинским учреждением оказаны услуги по лечению работника.

Для учета расчетов с медицинским учреждением может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На сумму перечисленной предоплаты в учете производится запись по кредиту счета учета денежных средств и дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", с обособленным отражением суммы предоплаты в аналитическом учете.

Признание расходов по оплате услуг медицинского учреждения отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

При учете данных расходов для целей налогообложения прибыли, на наш взгляд, следует руководствоваться п.29 ст.270 Налогового кодекса РФ, которым определено, что расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно - зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников, не учитываются при определении налоговой базы.

Поскольку расходы на лечение работника для целей налогообложения прибыли не учитываются (то есть фактически производятся за счет средств организации, остающихся в ее распоряжении после уплаты налога на прибыль), стоимость лечения не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании п.10 ст.217 НК РФ при условии наличия у медицинского учреждения соответствующей лицензии, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом (ЕСН) для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Оплата стоимости лечения за счет средств организации в данном случае не предусмотрена ни трудовым договором с работником, ни коллективным договором.

Следовательно, сумма, оплаченная организацией за лечение работника, объектом налогообложения ЕСН не является. Аналогичная точка зрения содержится в Письме Минфина России от 21.03.2002 N 04-04-04/38 (ответ на частный вопрос налогоплательщика).

Соответственно, с указанной суммы не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, поскольку объектом и базой для исчисления данных взносов являются объект и база по ЕСН (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Таким образом, с суммы, оплаченной за лечение работника, организация не исчисляет и не удерживает налог на доходы физических лиц, а также не начисляет на данную сумму ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |В марте 2002 г.          |      |      |       |                |
   |Произведена предоплата   |      |      |       |     Договор    |
   |медицинскому учреждению  |      |      |       |   на лечение,  |
   |за услуги по лечению     |      |      |       |Выписка банка по|
   |работника                |  76  |  51  | 18 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |В апреле 2002 г.         |      |      |       |                |
   |Признаны расходы по      |      |      |       |  Акт приемки — |
   |оплате услуг по лечению  |      |      |       | сдачи оказанных|
   |работника                | 91—2 |  76  | 18 000|      услуг     |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 22.04.2002 ————