Организация (кадровое агентство) заключила договор с инвестиционной компанией на подбор персонала сроком на 1 месяц. Специально для поиска соискателей на вакансии компании организация в течение месяца публиковала объявления о вакансиях в специализированном (по инвестиционной тематике) печатном издании. Расходы на публикацию объявлений составили 2200 руб. (в том числе НДС 200 руб.). За весь срок действия договора ни один из откликнувшихся на объявления соискателей не удовлетворил требованиям к вакансиям инвестиционной компании. Сумма НДС, уплаченная издательству при оплате за опубликование объявлений, принята к вычету.

Расходы кадрового агентства на опубликование объявлений о вакансиях относятся к расходам по обычным видам деятельности как расходы, связанные с оказанием услуг (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденному Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 20 "Основное производство". Расходы организации на опубликование объявлений о вакансиях в специализированном печатном издании отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС, предъявленная к оплате издательством, отражается в учете организации по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и кредиту счета 60.

Сумма НДС, фактически уплаченная издательству за оказанные услуги по опубликованию объявлений, подлежит вычету на основании пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ при наличии счета - фактуры и документов, подтверждающих оплату оказанных издательством услуг.

Принятие к вычету НДС отражается в бухгалтерском учете согласно Инструкции по применению Плана счетов по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В данном случае по истечении срока договора ни один из откликнувшихся на объявления соискателей не удовлетворил требованиям к вакансиям инвестиционной компании, т.е. услуги ей фактически оказаны не были. Считаем, что для целей бухгалтерского и налогового учета такую ситуацию можно расценивать как производство, не давшее продукции.

В соответствии с п.76 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, расходы, связанные с прекращением производства, не давшего продукции, отражаются в составе прочих операционных расходов, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Поскольку, в рассматриваемой ситуации услуги по опубликованию объявлений в печатном издании фактически не были использованы при осуществлении производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость, сумма НДС, уплаченная издательству, ранее принятая к вычету, подлежит восстановлению. На наш взгляд, восстановленная сумма НДС может быть отражена по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции в данном случае с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |    Договор,    |
   |опубликование объявлений |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |о вакансиях              |      |      |       | сдачи оказанных|
   |инвестиционной компании  |  20  |  60  |  2 000|      услуг     |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |услугам издательства     |  19  |  60  |    200|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Произведена оплата       |      |      |       |                |
   |издательству за          |      |      |       |Выписка банка по|
   |оказанные услуги         |  60  |  51  |  2 200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |  Счет—фактура  |
   |НДС, уплаченная          |      |      |       |Выписка банка по|
   |издательству             |  68  |  19  |    200|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Бухгалтерские записи по истечении срока действия договора   |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Расходы по услугам,      |      |      |       |                |
   |фактически не            |      |      |       |                |
   |оказанным заказчику,     |      |      |       |                |
   |отражены в составе       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |операционных расходов <*>| 91—2 |  20  |  2 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Восстановлена сумма НДС  |      |      |       |                |
   |по расходам, связанным   |      |      |       |                |
   |с услугами, фактически не|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |оказанными заказчику     | 91—2 |  68  |    200|     справка    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> В целях налогообложения прибыли расходы организации по услугам, фактически не оказанным заказчику, включаются в состав внереализационных расходов на основании пп.12 п.1 ст.265 НК РФ как затраты на производство, не давшее продукции. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 19.04.2002 ————