Организация (ОАО) в феврале 2002 г. выдала из кассы работнику денежные средства на предоплату медицинскому учреждению за предстоящую работнику медицинскую операцию стоимостью 30 000 руб. В марте работник представил документы, подтверждающие, что ему была сделана эта операция. Расходы на оплату операции производятся по распоряжению руководителя за счет средств нераспределенной прибыли 2001 г., использование которой на эти цели в 2002 г. (в пределах определенной суммы) предусмотрено решением общего собрания акционеров ОАО, а также коллективным договором с работниками. Как учесть расходы на проведение медицинской операции?

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Выдача работнику денежных средств, предназначенных на оплату предстоящей работнику операции, отражается по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" и кредиту счета 50 "Касса".

До момента представления работником документов, подтверждающих проведение операции медицинским учреждением, данная сумма числится в учете как задолженность работника.

После получения подтверждающих документов расходы по оплате стоимости операции списываются за счет соответствующих источников их финансирования, в данном случае за счет нераспределенной прибыли организации, для учета которой предназначен счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Направление средств нераспределенной прибыли на оплату расходов на лечение работника отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Согласно п.10 ст.217 Налогового кодекса РФ суммы, уплаченные работодателями за счет средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников (в том числе в случае выдачи наличных денежных средств на эти цели непосредственно налогоплательщику), не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом налогообложения единым социальным налогом (ЕСН) для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Оплата стоимости лечения за счет средств организации в данном случае предусмотрена коллективным договором с работниками.

В то же время п.3 ст.236 НК РФ определено, что указанные в п.1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Соответственно с суммы оплаты за операцию страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в данном случае также не начисляются, поскольку объектом и базой для исчисления указанных взносов являются объект и база по единому социальному налогу (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Таким образом, с суммы, выплаченной работнику на оплату операции, организация не исчисляет и не удерживает налог на доходы физических лиц, а также не начисляет на данную сумму единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |В феврале 2002 г.        |      |      |       |                |
   |выданы работнику из кассы|      |      |       |  Распоряжение  |
   |денежные средства на     |      |      |       |  руководителя, |
   |оплату предстоящей       |      |      |       |    Расходный   |
   |медицинской операции     |  73  |  50  | 30 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |В марте 2002 г.          |      |      |       |                |
   |расходы на оплату        |      |      |       |                |
   |операции отнесены за     |      |      |       |   Документы,   |
   |счет средств             |      |      |       | подтверждающие |
   |нераспределенной прибыли |      |      |       |   проведение   |
   |2001 г.                  |  84  |  73  | 30 000|    операции    |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 19.04.2002 ————