Организация в феврале 2002 г. выплатила работнику, пострадавшему в результате несчастного случая на рабочем месте, единовременную страховую выплату в размере 12 000 руб. на 20 дней позже установленного срока. Как рассчитать и отразить в учете суммы пени, подлежащей выплате пострадавшему за нарушение сроков страховых выплат?

Согласно ст.184 Трудового кодекса РФ при повреждении здоровья работника вследствие несчастного случая на производстве работнику возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Согласно п.1 ст.1 Федерального закона N 125-ФЗ, возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью застрахованного при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту), производится путем предоставления застрахованному в полном объеме всех необходимых видов обеспечения по страхованию. Виды обеспечения по страхованию перечислены в ст.8 Федерального закона N 125-ФЗ. Одним из видов обеспечения является единовременная страховая выплата.

За нарушение сроков уплаты причитающихся пострадавшему страховых выплат в раз.11 Временного порядка назначения и осуществления страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в исполнительных органах фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденного Приказом ФСС РФ от 13.01.2000 N 6, установлена ответственность страхователя (организации) в виде пени в размере 0,5 процента от назначенной пострадавшему суммы страховой выплаты за каждый день просрочки. При этом за нарушение срока единовременной страховой выплаты пострадавшему пеня начисляется со следующего дня по истечении месяца со дня назначения единовременной страховой выплаты. Организация, производящая работнику выплату, обязана самостоятельно производить расчет и начисление пени. Суммы начисленной пени в счет уплаты страховых взносов не засчитываются. Выплата сумм пени, начисленной за нарушение сроков страховых выплат, производится пострадавшему или лицам, имеющим право на получение страхового возмещения, в том же порядке, что и страховые выплаты.

Сумма пени, выплачиваемая работнику за задержку страховой выплаты, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и ЕСН на основании соответственно п.3 ст.217 НК РФ и пп.2 п.1 ст.238 НК РФ.

Согласно п.80 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, по статье "Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом, а также учтенная задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами по иным аналогичным обязательным платежам. Поскольку в данном случае у организации возникает задолженность по уплате пени перед работником, а не перед бюджетом (внебюджетными фондами), считаем, что сумма начисленных пеней за задержку единовременной страховой выплаты в бухгалтерском учете отражается в составе внереализационных расходов.

Таким образом, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) начисление пени в данном случае отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с работником по компенсационным выплатам, в данном случае с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли пени за задержку единовременной страховой выплаты не учитываются на основании п.49 ст.270 Налогового кодекса, так как данные расходы не являются экономически оправданными.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислены пени за        |      |      |       |                |
   |несвоевременную выплату  |      |      |       |                |
   |единовременной страховой |      |      |       |                |
   |выплаты                  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(12 000 х 0,5% х 20)     | 91—2 |  70  |  1 200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Пострадавшему выплачены  |      |      |       |                |
   |пени за несвоевременную  |      |      |       |                |
   |выплату единовременной   |      |      |       |    Расходный   |
   |страховой выплаты        |  70  |  50  |  1 200| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 18.04.2002 ————