По решению руководителя работникам производственной организации выплачена премия по результатам деятельности организации за I квартал 2002 г. в общей сумме 100 000 руб. Выплата премий по результатам работы ни коллективным договором, ни трудовыми договорами с работниками не предусмотрена. Как учесть выплату квартальной премии работникам в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли? Облагается ли сумма выплаченной премии единым социальным налогом?

В соответствии с п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, премия, выплаченная работникам по результатам производственной деятельности на основании распоряжения руководителя организации, является расходами по оплате труда, которые признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам) Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Сумма премии, начисленной работникам по результатам производственной деятельности, отражается в учете по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами учета производственных затрат (20, 23 и др.).

Для целей налогообложения прибыли в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (ст.255 Налогового кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации выплаты премий не предусмотрены ни трудовыми, ни коллективным договором.

В таком случае сумма выплаченной премии не может быть учтена для целей налогообложения прибыли на основании п.21 ст.270 НК РФ, в соответствии с которым расходы на любые виды вознаграждений работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не учитываются в целях налогообложения.

Сумма премии, выплаченной работникам, облагается налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном гл.23 НК РФ. Датой фактического получения дохода является день выплаты дохода (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ). В соответствии со ст.226 НК РФ организация - налоговый агент, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Сумма налога удерживается непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.

В бухгалтерском учете удержание сумм налога на доходы физических лиц при выплате премии работникам отражается по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Поскольку, как указывалось выше, выплачиваемая работникам премия у организации не относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, указанная премия не признается объектом налогообложения по единому социальному налогу (п.3 ст.236 НК РФ) и объектом для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |     Приказ     |
   |Начислена премия         |      |      |       |  руководителя, |
   |работникам по результатам|  20, |      |       |    Расчетно—   |
   |деятельности организации |  23  |      |       |    платежная   |
   |за I квартал 2002 г.     | и др.|  70  |100 000|    ведомость   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |физических лиц с суммы   |      |      |       | справка—расчет,|
   |начисленной премии       |      |      |       |   Налоговая    |
   |(100 000 х 13%)          |  70  |  68  | 13 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |Выплачена премия         |      |      |       |    платежная   |
   |работникам               |  70  |  50  | 87 000|    ведомость   |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 18.04.2002 ————