По решению общего собрания акционеров ОАО членам совета директоров (не состоящим с ОАО в трудовых отношениях) ОАО выплачивает вознаграждение в сумме 300 000 руб. Как учесть расходы по выплате указанного вознаграждения?

Пунктом 1 ст.64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" определено, что совет директоров (наблюдательный совет) общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных указанным Федеральным законом к компетенции общего собрания акционеров. В компетенцию совета директоров общества входит решение вопросов общего руководства деятельностью общества, определенных ст.65 Федерального закона N 208-ФЗ, которые не могут быть переданы на решение исполнительному органу общества.

В соответствии с п.2 ст.64 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" по решению общего собрания акционеров членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров (наблюдательного совета) общества. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания акционеров.

Поскольку деятельность совета директоров по руководству обществом напрямую не связана с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и продажей товаров, расходы по выплате вознаграждений членам совета директоров, на наш взгляд, не являются для организации расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции (п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Считаем, что указанные расходы могут быть учтены в составе прочих расходов на основании п.п.2, 4 и 12 ПБУ 10/99, для учета которых Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Для обобщения информации о расчетах с членами совета директоров, не являющимися работниками организации, по выплачиваемым им вознаграждениям может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Начисление вознаграждения отражается в учете по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Для целей налогообложения прибыли расходы по выплате вознаграждения членам совета директоров не учитываются на основании п.21 ст.270 НК РФ, в соответствии с которым расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), не учитываются в целях налогообложения.

Сумма вознаграждения, выплачиваемая членам совета директоров, облагается у них налогом на доходы физических лиц (пп.6 п.1 ст.208 НК РФ). Датой фактического получения дохода является день выплаты вознаграждения (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ). В соответствии со ст.226 НК РФ организация - налоговый агент, от которой налогоплательщик (член совета директоров) получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. Сумма налога удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В бухгалтерском учете удержание сумм налога на доходы физических лиц при выплате вознаграждения членам совета директоров отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

В соответствии с п.1 ст.236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом (ЕСН) для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Вознаграждения членам совета директоров, не состоящим в трудовых отношениях с организацией, к вышеуказанным выплатам не относятся, следовательно, они не являются объектом обложения ЕСН.

Соответственно с суммы выплаченного вознаграждения члену совета директоров не начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, поскольку объектом и базой для исчисления указанных взносов является объект и база по ЕСН (п.2 ст.10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Решение     |
   |                         |      |      |       | общего собрания|
   |                         |      |      |       |   акционеров,  |
   |Начислено вознаграждение |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |членам совета директоров | 91—2 |  76  |300 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Удержан налог на доходы  |      |      |       |                |
   |физических лиц с сумм    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |начисленного             |      |      |       | справка—расчет,|
   |вознаграждения           |      |      |       |   Налоговая    |
   |(300 000 х 13%)          |  76  |  68  | 39 000|    карточка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выплачено вознаграждение |      |      |       |    Расходный   |
   |членам совета директоров |  76  |  50  |261 000| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Ю.С.Орлова Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 18.04.2002 ————