Организация оптовой торговли в апреле 2002 г. приобрела для продажи партию стоматологических наборов на сумму 100 000 руб. Для доставки товара до склада организация воспользовалась услугами автотранспортной организации, стоимость которых составила 3600 руб. (включая НДС 600 руб.). Стоматологические наборы проданы в апреле 2002 г. Оплата за товар произведена в этом же месяце, а оплата транспортных услуг - в мае 2002 г. В соответствии с учетной политикой транспортные расходы включаются в расходы на продажу. Как организация учитывает в бухгалтерском учете сумму налога на добавленную стоимость по оказанным транспортным услугам?

Согласно п.п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально - производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении МПЗ за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Оприходование прибывших на склад товаров в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражается по дебету счета 41 "Товары", субсчет 41-1 "Товары на складах", по стоимости их приобретения в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно пп.1 п.2 ст.149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость операции по реализации важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

Стоматологические наборы включены в Перечень важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19, по группе "Наборы медицинские" (код 94 3700 по Общероссийскому классификатору продукции ОК 005-93). Следовательно, у организации отсутствует "входной" НДС по приобретенным стоматологическим наборам.

Что касается транспортных расходов, то в рассматриваемом случае в соответствии с учетной политикой они включаются в состав расходов на продажу.

Согласно п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, транспортные расходы, связанные с приобретением товара, являются расходами по обычным видам деятельности. Данные расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, определяемых исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (п.6 ПБУ 10/99).

В рассматриваемом случае транспортные расходы отражаются в бухгалтерском учете организации в соответствии с Инструкцией о применению Плана счета по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Сумма НДС по транспортным услугам отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Согласно пп.1 п.2 ст.170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении товаров (работ, услуг), включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в случае использования указанных товаров (работ, услуг) при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с п.п.1 - 3 ст.149 НК РФ.

Пунктом 42 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, разъяснено применение п.2 ст.170 НК РФ. На основании данных разъяснений суммы НДС, предъявленные продавцом в соответствии со ст.168 НК РФ покупателю товаров (работ, услуг), включаются в расходы, принимаемые у покупателя к вычету при исчислении налога на прибыль, по мере списания этих товаров (работ, услуг) на себестоимость независимо от факта уплаты этого НДС продавцу.

В данном примере операции, связанные с реализацией товара, не рассматриваются. В момент признания в бухгалтерском учете выручки от продажи товара (кредит счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка") и списания себестоимости проданного товара в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", организация списывает сумму НДС по транспортным услугам, учтенную на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", в дебет счета 44 "Расходы на продажу".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Отгрузочные   |
   |Оприходована партия      |      |      |       |    документы   |
   |стоматологических наборов| 41—1 |  60  |100 000|   поставщика   |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены в составе       |      |      |       |  Акт приемки—  |
   |расходов на продажу      |      |      |       |сдачи оказанных |
   |транспортные услуги      |  44  |  60  |  3 000|     услуг      |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС по    |      |      |       |                |
   |транспортным услугам     |  19  |  60  |    600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Оплачено поставщику за   |      |      |       |                |
   |партию стоматологических |      |      |       |Выписка банка по|
   |наборов                  |  60  |  51  |100 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |          Одновременно с признанием выручки от продажи          |
   |                партии стоматологических наборов                |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Сумма НДС по транспортным|      |      |       |                |
   |услугам включена в состав|      |      |       |                |
   |расходов на продажу      |  44  |  19  |    600|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |     Бухгалтерские записи мая по оплате транспортных услуг      |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Оплачено автотранспортной|      |      |       |Выписка банка по|
   |организации за услуги    |  60  |  51  |  3 600|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.А.Якимкина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 18.04.2002 ————