Информационное агентство производит и распространяет периодические информационные выпуски путем передачи по электронным средствам связи. Вознаграждение распространителя по договору на распространение информационных выпусков по общероссийским техническим информационным каналам составляет 50% продажной стоимости реализованной абонентам информационной продукции. За истекший месяц согласно отчету распространителя реализовано информационной продукции на сумму 24 000 руб. (в т.ч. НДС 4000 руб.). Распространителем перечислено агентству 50% суммы, полученной им от абонентов за истекший месяц, в размере 12 000 руб. (в т.ч. НДС 2000 руб.). Как отразить выручку от реализации и вознаграждение распространителя в бухгалтерском учете?

Договор на распространение периодических информационных выпусков является договором комиссии, отношения по которому регулируются в соответствии с гл.51 Гражданского кодекса Российской Федерации. Согласно п.1 ст.990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии (п.1 ст.991 ГК РФ).

Выручка от продажи информационных выпусков является для информационного агентства доходами от обычных видов деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

В бухгалтерском учете выручка от продажи признается при наличии условий, перечисленных в п.12 ПБУ 9/99. В данном случае выручка признается на дату получения отчета распространителя. При этом в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 34н, сумма выручки отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", и дебету счета 62 "Расчеты покупателями и заказчиками".

Реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС (пп.1 п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации). Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них НДС (п.1 ст.154 НК РФ).

Ставка НДС согласно п.3 ст.164 НК РФ составляет 20%. Применение ставки НДС 20% при реализации информационной продукции, передаваемой информационными агентствами электронной связью, подтверждено в ответе Минфина России на обращение информационных агентств (Письмо Минфина России от 08.02.2002 N 04-03-61/13).

Сумма НДС, определенная в порядке, предусмотренном п.1 ст.166 НК РФ, отражается согласно Плану счетов по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость".

Так как все расчеты с абонентами за реализованную информационную продукцию в данном случае ведет распространитель, который обязан перечислить агентству денежные средства, полученные от абонентов, то в учете отражается задолженность распространителя по расчетам за реализованную им согласно отчету информационную продукцию. Это производится записью по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму реализованной согласно отчету информационной продукции.

Расходы на распространение информационной продукции как расходы, связанные с продажей продукции, являются для информационного агентства расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). В соответствии с Планом счетов расходы, связанные с продажей продукции, отражаются по счету 44 "Расходы на продажу".

На основании ст.997 ГК РФ комиссионер вправе в соответствии со ст.410 ГК РФ удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. В данном случае расходы на распространение в сумме удержанного распространителем вознаграждения (за минусом суммы НДС, указанной в счете - фактуре, выставленном распространителем) отражаются в учете записью по дебету счета 44 и кредиту счета 76. Согласно п.9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Суммы коммерческих расходов, учтенные по счету 44 "Расходы на продажу", ежемесячно относятся в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Сумма НДС, предъявленная распространителем, учитывается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76.

Суммы НДС по вознаграждению распространителя на основании п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ принимаются к вычету и отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 19.

Поступление денежных средств от распространителя за реализованную информационную продукцию отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Признана выручка от      |      |      |       |                |
   |продаж информационной    |      |      |       |      Отчет     |
   |продукции                |  62  | 90—1 | 24 000|  комиссионера  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС с     |      |      |       |                |
   |выручки                  | 90—3 |  68  |  4 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей автодорог  |      |      |       |                |
   |с выручки <*>            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((24 000 — 4000) х 1%)   |  44  |  68  |    200| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |      Отчет     |
   |распространителя за      |      |      |       |  комиссионера, |
   |реализованную            |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |информационную продукцию |  76  |  62  | 24 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражены расходы на      |      |      |       |                |
   |распространение          |      |      |       |                |
   |(24 000 х 50% — 24 000 х |      |      |       |      Отчет     |
   |х 50% / 120% х 20%)      |  44  |  76  | 10 000|  комиссионера  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена сумма НДС с     |      |      |       |                |
   |вознаграждения за        |      |      |       |                |
   |распространение          |      |      |       |                |
   |(10 000 х 20%)           |  19  |  76  |  2 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражено поступление     |      |      |       |                |
   |денежных средств от      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |распространителя         |  51  |  76  | 12 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС с вознаграждения за  |      |      |       |                |
   |распространение          |  68  |  19  |  2 000|  Счет—фактура  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны расходы на       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |продажу (10 000 + 200)   | 90—2 |  44  | 10 200| справка—расчет |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Производственные организации в соответствии с п.2 ст.5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" и п.36 Инструкции МНС России от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" исчисляют налог на пользователей автомобильных дорог по ставке в размере 1 процента от выручки, полученной от реализации продукции. Сумма налога на пользователей автомобильных дорог включается налогоплательщиками в состав затрат по производству и реализации продукции тех периодов, в которые осуществлялась указанная реализация (п.44 Инструкции N 59), поэтому исчисленная сумма налога может учитываться в составе расходов на продажу (счет 44), т.к. данный налог непосредственно связан с продажей продукции. М.В.Скурихина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 18.04.2002 ————