Организация, являющаяся владельцем легкового автомобиля, используемого для управленческих нужд, заключила договор добровольного страхования гражданской ответственности за вред, причиненный третьим лицам при эксплуатации этого автомобиля на территории РФ. Срок действия договора - с 01.02.2002 по 31.01.2003. Сумма страховой премии, уплаченная организацией единовременно, составила 6000 руб. В апреле 2002 г. данный автомобиль сгорел в результате пожара в гараже. Страховая компания произвела возврат части страховой премии в сумме 4500 руб. Как отражаются в бухгалтерском учете расчеты со страховой компанией?

В целях бухгалтерского учета расходы организации по добровольному страхованию гражданской ответственности за причинение вреда третьим лицам являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (п.п.5, 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина от 06.05.1999 N 33н).

Для учета расчетов по добровольному страхованию Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76, субсчет 76-1, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В соответствии с п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) при соблюдении условий, указанных в п.16 ПБУ 10/99.

Поскольку в рассматриваемой ситуации перечисление страховых платежей произведено организацией в отчетном периоде за последующие 12 месяцев, считаем, что они отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и Планом счетов с использованием счета 97 "Расходы будущих периодов" и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся.

В данном случае расходы по страхованию гражданской ответственности за причинение вреда третьим лицам при эксплуатации автомобиля, используемого для управленческих нужд, списываются организацией со счета 97 ежемесячно равными долями в дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы".

Согласно п.1 ст.958 Гражданского кодекса РФ в случае гибели застрахованного имущества по причинам иным, чем наступление страхового случая, договор страхования прекращается досрочно. При досрочном прекращении договора страхования по указанному основанию страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовало страхование (п.3 ст.958 ГК РФ). Считаем, что сумма страховой премии, подлежащая в этом случае возврату страховой компанией, может быть отражена организацией по дебету счета 76, субсчет 76-1, и кредиту счета 97.

В целях налогообложения прибыли расходы по добровольному страхованию гражданской ответственности владельца автомобиля за вред, причиненный третьим лицам при эксплуатации этого автомобиля, не учитываются на основании пп.8 п.1 ст.263 НК РФ, поскольку в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации такое страхование не является обязательным.

Так как указанные страховые платежи не уменьшают налогооблагаемую прибыль, то и частичный их возврат страховой компанией не является доходом организации в целях налогообложения прибыли.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Перечислена страховая    |      |      |       |Выписка банка по|
   |премия страховой компании| 76—1 |  51  |  6 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы по страхованию   |      |      |       |Страховой полис,|
   |отражены в составе       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |расходов будущих периодов|  97  | 76—1 |  6 000|     справка    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |    Ежемесячно в течение срока действия договора страхования    |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Признаны в учете расходы |      |      |       |                |
   |по страхованию,          |      |      |       |Страховой полис,|
   |относящиеся к текущему   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |месяцу (6000 / 12) <*>   |  26  |  97  |    500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              Бухгалтерские записи апреля 2002 г.               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |                |
   |страховой компании по    |      |      |       |                |
   |возврату части страховой |      |      |       |                |
   |премии                   |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(6000 — 500 х 3)         | 76—1 |  97  |  4 500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       |                |
   |средства от страховой    |      |      |       |Выписка банка по|
   |компании                 |  51  | 76—1 |  4 500|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> Согласно п.10 ПБУ 10/99 в целях бухгалтерского учета управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации), что отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы" и дебету счета 90 "Выручка", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж". В.А.Остояч Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 17.04.2002 ————