Организация направляет работника в командировку в Австрию сроком на 6 дней для обсуждения деталей сделки по продаже готовой продукции австрийской компании. Для оплаты командировочных расходов работнику выданы из кассы денежные средства в сумме 2700 евро и 100 руб. По возвращении из командировки работником представлен авансовый отчет с приложением авиабилета стоимостью 630 евро, счета за проживание в гостинице на сумму 1600 евро (пять дней по 320 евро за день). Суточные выплачиваются по нормам. Курс евро, установленный ЦБ РФ на дату выдачи под отчет денежных средств, - 27,2493 руб. за 1 евро, на дату утверждения авансового отчета - 27,4620 руб. за 1 евро. Курс доллара США, установленный ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета, - 31,1679 руб. за 1 долл. США. Остаток неиспользованной суммы внесен работником в кассу организации в рублях.

Статьей 168 Трудового кодекса РФ установлено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет (в том числе на служебные командировки), предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

На выданные под отчет суммы счет 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, в данном случае со счетом 50 "Касса", субсчет "Валютная касса организации в евро". На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты, в зависимости от характера произведенных расходов.

Согласно п.п.4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

При этом пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности (п.7 ПБУ 3/2000).

Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2000. На основании указанного Приложения датой совершения кассовых операций с иностранной валютой являются даты оприходования и выдачи денежных знаков из кассы организации, а датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет, является дата утверждения авансового отчета.

В связи с тем что в рассматриваемой ситуации курс евро, установленный ЦБ РФ на дату погашения задолженности работника в иностранной валюте по сумме, выданной ему по отчет на командировочные расходы (на дату утверждения авансового отчета), превышает курс евро, установленный ЦБ РФ на дату принятия этой задолженности к бухгалтерскому учету (на дату выдачи денежных средств под отчет), по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" возникает положительная курсовая разница. Положительные курсовые разницы являются согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, внереализационными доходами, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".

В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, расходы по командировке, связанной с продажей готовой продукции австрийской компании, являются для организации расходами по обычным видам деятельности.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 44 "Расходы на продажу".

Порядок выплаты суточных работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, разъяснен Письмом Минтруда России и Минфина России от 17.05.1996 N 1037-ИХ. Согласно указанному Письму работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из РФ суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах РФ. Размер суточных за каждый день пребывания в командировке в Австрии составляет 62 долл. США (Приложение 1 к Приказу Минфина России от 12.11.2001 N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран"). Норма суточных по командировкам в пределах России составляет 100 руб. в день (Приказ Минфина России от 06.07.2001 N 49н "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ").

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выдано из кассы на       |      |      |       |                |
   |командировочные расходы  |      |      |       |                |
   |в валюте (евро)          |      |      |       |    Расходный   |
   |(2700 х 27,2493)         |  71  |  50  | 73 573| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Выдано из кассы на       |      |      |       |                |
   |командировочные расходы  |      |      |       |    Расходный   |
   |в рублях                 |  71  |  50  |    100| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |              На дату утверждения авансового отчета             |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Отражена курсовая разница|      |      |       |                |
   |по расчетам с подотчетным|      |      |       |                |
   |лицом (2700 x (27,4620 — |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |— 27,2493))              |  71  | 91—1 |    574| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Стоимость авиабилета     |      |      |       |                |
   |командированного         |      |      |       |                |
   |работника списана на     |      |      |       |                |
   |расходы на продажу       |      |      |       |                |
   |(630 х 27,4620) <*>      |  44  |  71  | 17 301| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы по оплате        |      |      |       |                |
   |суточных списаны на      |      |      |       |                |
   |расходы на продажу       |      |      |       |                |
   |(62 x 5 x 31,1679 + 100) |      |      |       |                |
   |<*>                      |  44  |  71  |  9 762| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Расходы на оплату        |      |      |       |                |
   |проживания в гостинице   |      |      |       |                |
   |списаны на расходы на    |      |      |       |                |
   |продажу                  |      |      |       |                |
   |(1600 х 27,4620) <*>     |  44  |  71  | 43 939| Авансовый отчет|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Возвращен в кассу        |      |      |       |                |
   |подотчетным лицом остаток|      |      |       |                |
   |неиспользованной суммы   |      |      |       |                |
   |в рублях                 |      |      |       |                |
   |((2700 — 1600 — 630) х   |      |      |       |    Приходный   |
   | x 27,4620 + 100 — 9762) |  50  |  71  |  3 245| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

     
   ———————————————————————————————
   

<*> С 1 января 2002 г. порядок учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли регулируется гл.25 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пп.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения прибыли расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, на наем жилого помещения и суточные, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Обращаем внимание, что с 1 января 2002 г. для целей налогообложения прибыли расходы командированного работника на наем жилого помещения в отличие от действовавшего до 01.01.2002 порядка принимаются без ограничений при наличии соответствующего документального подтверждения осуществления указанных расходов. Кроме того, суточные включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Данные нормы установлены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Согласно Приложению к указанному Постановлению норма суточных за каждый день нахождения в Австрии составляет 62 долл. США (при направлении в командировку на срок до 60 дней включительно). Норма суточных за каждый день нахождения в командировке в РФ - 100 руб. (пп."а" п.1 Постановления Правительства N 93). Таким образом, в данном случае для целей налогообложения прибыли вся сумма выплаченных работнику суточных включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. А.Б.Калинин Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 17.04.2002 ————