В марте 2002 г. в результате пожара, вызванного чрезвычайными обстоятельствами, были уничтожены вещи, принятые ломбардом от населения на ответственное хранение. Договорная стоимость утраченных вещей составляет 999 000 руб. При поступлении данных вещей на хранение с их владельцев взималась предоплата за хранение, сумма которой составила 120 000 руб.

Принятые на хранение вещи были застрахованы от риска утраты в пользу их владельцев. Причиненный поклажедателям ущерб возмещен страховой компанией в полном объеме, путем выплат денежных средств непосредственно физическим лицам. Сумма вознаграждения за услуги хранения, причитающаяся ломбарду до момента утраты вещей, составляет 60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб. Сумма расходов ломбарда, связанных с оказанием услуг хранения до момента их утраты, составила 30 000 руб. В целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются по начислению.

По договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности (ст.886 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Одним из видов договоров хранения является договор хранения в ломбарде. В соответствии со ст.919 ГК РФ договор хранения в ломбарде вещей, принадлежащих гражданину, является публичным договором. Заключение договора хранения в ломбарде удостоверяется выдачей ломбардом поклажедателю именной сохранной квитанции. Вещь, сдаваемая на хранение в ломбард, подлежит оценке по соглашению сторон в соответствии с ценами на вещи такого рода и качества, обычно устанавливаемыми в торговле в момент и в месте их принятия на хранение. Кроме того, ломбард обязан страховать в пользу поклажедателя за свой счет принятые на хранение вещи в полной сумме их оценки, произведенной в вышеописанном порядке.

На основании п.2 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. Поэтому имущество гражданина, принятое на ответственное хранение, учитывается ломбардом в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, на забалансовом счете 002 "Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Плата за услуги хранения, полученная ломбардом от поклажедателя при заключении договора хранения, является авансом. В соответствии с п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, авансы в счет оплаты услуг не признаются доходами организации. В бухгалтерском учете сумма полученного от физического лица аванса в счет оплаты услуг хранения отражается в учете организации по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", например, субсчет 76-5 "Полученные авансы по услугам хранения".

Суммы авансовых платежей, полученных в счет оказания услуг хранения, на основании п.1 ст.162 Налогового кодекса Российской Федерации включаются в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость. Исчисление НДС производится по расчетной налоговой ставке 16,67% (п.4 ст.164 НК РФ).

Поскольку нанесенный пожаром ущерб поклажедателям возмещает страховая компания, то в учете ломбарда не возникает задолженности перед поклажедателями. Выбытие утраченных вещей отражается по кредиту забалансового счета 002.

В данном случае вещи утрачены в результате чрезвычайных обстоятельств, то есть в результате обстоятельств, за которые хранитель не отвечает, следовательно, на основании п.3 ст.896 ГК РФ ломбард имеет право на получение соразмерной части вознаграждения за хранение вещей. Суммы полученных авансов сверх данной суммы ломбард обязан возвратить поклажедателям. В бухгалтерском учете возврат причитающейся суммы аванса отражается в таком случае по кредиту счета 50 в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с поклажедателем.

Сумма НДС, исчисленная ломбардом с сумм авансовых платежей, полученных в счет оказания услуг и впоследствии возвращенных поклажедателям, подлежит вычету на основании п.5 ст.171 НК РФ.

Расходы ломбарда, связанные с оказанием услуг хранения вещей до момента их утраты в результате чрезвычайной ситуации, на основании п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, подлежат отражению в составе расходов по обычным видам деятельности.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Сохранная   |
   |Приняты вещи от населения|      |      |       |    квитанция   |
   |на ответственное хранение| 002  |      |999 000|  (форма БО—8)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Приходный   |
   |Отражена сумма авансовых |      |      |       | кассовый ордер,|
   |платежей, полученных     |      |      |       |    Сохранная   |
   |ломбардом по договорам   |      |      |       |    квитанция   |
   |хранения                 |  50  | 76—5 |120 000|  (форма БО—8)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен НДС с сумм      |      |      |       |                |
   |полученных  авансов      |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(120 000 х 16,67%)       | 76—5 |  68  | 20 004| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |    Договор     |
   |                         |      |      |       |  страхования,  |
   |                         |      |      |       |    Расчетно—   |
   |                         |      | 76—1,|       |    платежная   |
   |Отражена сумма расходов, |      |  70, |       |    ведомость,  |
   |связанных с оказанием    |      |  69  |       |  Бухгалтерская |
   |услуг хранения           |  20  | и др.| 50 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |        Бухгалтерские записи после утраты вещей, принятых       |
   |                     на ответственное хранение                  |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |                         |      |      |       |     Справка    |
   |                         |      |      |       | о факте пожара,|
   |                         |      |      |       |  Сличительная  |
   |                         |      |      |       |    ведомость   |
   |Списаны с забалансового  |      |      |       |   результатов  |
   |учета вещи, утраченные   |      |      |       | инвентаризации |
   |при пожаре               |      | 002  |999 000|   имущества    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |                         |      |      |       | справка—расчет,|
   |Признана выручка в части |      |      |       |    Сохранная   |
   |оказанных услуг хранения |      |      |       |    квитанция   |
   |до момента утраты вещей  | 76—6 | 90—1 | 60 000|  (форма БО—8)  |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |добавленную стоимость    | 90—3 |  68  | 10 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Зачтена часть полученного|      |      |       |                |
   |аванса в размере         |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |признанной выручки       | 76—5 | 76—6 | 60 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принята к вычету сумма   |      |      |       |                |
   |НДС, начисленная при     |      |      |       |                |
   |получении аванса, в части|      |      |       |                |
   |признанной выручки       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(60 000 х 16,67%)        |  68  | 76—5 | 10 002| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Начислен налог на        |      |      |       |                |
   |пользователей автодорог  |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |((60 000 — 10 000) х 1%) |  20  |  68  |    500| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Списаны на реализацию    |      |      |       |                |
   |расходы, связанные с     |      |      |       |                |
   |хранением вещей до       |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |момента их утраты        | 90—2 |  20  | 30 000| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Суммы полученных авансов |      |      |       |                |
   |возвращены поклажедателям|      |      |       |    Расходный   |
   |(120 000 — 60 000)       | 76—5 |  50  | 60 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Принят к вычету НДС,     |      |      |       |                |
   |уплаченный с сумм        |      |      |       |                |
   |авансов, возвращенных    |      |      |       |    Расходный   |
   |поклажедателям           |  68  | 76—5 | 10 002| кассовый ордер |
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.04.2002 ————