Организация в марте 2002 г. получила заем от учредителя - физического лица, не являющегося ее работником, в размере 30 000 руб. сроком на 4 месяца под 27% годовых для оплаты выполненных подрядчиком работ. По договору займа проценты выплачиваются одновременно с возвратом основной суммы долга. Заем получен наличными денежными средствами. Других заемных средств организация не привлекала. По окончании срока договора займа организация по письменной просьбе заимодавца в счет возврата заемных средств и причитающихся ему процентов перечисляет денежные средства в оплату услуг, оказываемых заимодавцу косметологической клиникой. Как отразить в учете данные операции?

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению ( утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) информация о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) займов, полученных организацией, отражается на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Сумма полученного организацией займа в данном случае отражается по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 50 "Касса". Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате учитываются на счете 66 обособленно. В бухгалтерском учете обособление можно обеспечить путем открытия соответствующих субсчетов к счету 66, например 66-1 "Расчеты по основной сумме долга", 66-2 "Расчеты по начисленным процентам". Возврат заемных средств отражается по дебету счета 66 в корреспонденции с кредитом соответствующего счета в зависимости от способа возврата.

В рассматриваемом случае начисленные в соответствии с условиями договора проценты по полученным займам независимо от срока их уплаты включаются заемщиком в состав текущих расходов в качестве операционных расходов (п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ПБУ 15/01, утвержденного Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н). Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п.17 ПБУ 15/01).

Таким образом, начисленные проценты по полученному займу отражаются ежемесячно по кредиту счета 66, субсчет 66-2, в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".

В целях налогообложения прибыли проценты за пользование займом (независимо от характера предоставленного кредита или займа) учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, с учетом требований ст.269 НК РФ. Согласно п.1 ст.269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действующей на момент оформления долгового обязательства в рублях. На момент заключения договора (март 2002 г.) ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 25%, следовательно, в рассматриваемой ситуации ежемесячный максимальный размер расходов на уплату процентов по полученному займу составляет 27,5% (25% х х 1,1) от суммы займа.

В рассматриваемой ситуации заимодавец на основании п.1 ст.313 Гражданского кодекса РФ возлагает обязательство по оплате услуг косметологической клиники на организацию - заемщика. Поскольку в данном случае заимодавец не является работником организации, то перечисление денежных средств по его просьбе в оплату третьему лицу на основании Плана счетов отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По кредиту счета 76 в корреспонденции с дебетом счета 66 в данном случае отражается погашение задолженности организации перед работником по возврату займа и причитающихся процентов.

Для физического лица подлежащая к получению сумма процентов по предоставленному организации займу согласно пп.1 п.1 ст.208, п.1 ст.209 НК РФ является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. В связи с этим с суммы перечисляемого физическому лицу - заимодавцу дохода в виде процентов по договору займа организация обязана в соответствии с п.1 ст.226 Налогового кодекса РФ исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Налог исчисляется по ставке 13% (ст.224 НК РФ). В бухгалтерском учете удержание налога из суммы выплачиваемых процентов может отражаться по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с дебетом счета 66, субсчет 66-2.

     
   ——————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————¬
   |   Содержание операций   |Дебет |Кредит| Сумма,|   Первичный    |
   |                         |      |      |  руб. |    документ    |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Получены денежные        |      |      |       | Договор займа, |
   |средства по договору     |      |      |       |    Приходный   |
   |займа                    |  50  | 66—1 | 30 000| кассовый ордер |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |            Ежемесячно в течение срока договора займа           |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Начислены проценты по    |      |      |       | Договор займа, |
   |полученному займу        |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(30 000 х 27% / 12)      | 91—2 | 66—2 |    675| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |                По истечении срока договора займа               |
   +—————————————————————————T——————T——————T———————T————————————————+
   |Уменьшена задолженность  |      |      |       |                |
   |перед заимодавцем на     |      |      |       |                |
   |сумму удерживаемого      |      |      |       |                |
   |и причитающегося к уплате|      |      |       |    Налоговая   |
   |в бюджет налога на       |      |      |       |    карточка,   |
   |доходы физических лиц    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |(675 х 4 х 13%)          | 66—2 |  68  |    351| справка—расчет |
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Отражена задолженность   |      |      |       |   Письменное   |
   |заимодавца по возмещению |      |      |       |    заявление   |
   |стоимости оплаченных за  |      |      |       |   заимодавца,  |
   |него услуг (30 000 + 675х|      |      |       |Выписка банка по|
   |х 4 — 351)               | 76—5 |  51  | 32 349|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Задолженность организации|      |      |       |                |
   |по возврату основной     |      |      |       |                |
   |суммы долга зачтена в    |      |      |       |  Бухгалтерская |
   |счет оплаты              |      |      |       |     справка,   |
   |косметологических услуг, |      |      |       |Выписка банка по|
   |оказанных заимодавцу     | 66—1 | 76—5 | 30 000|расчетному счету|
   +—————————————————————————+——————+——————+———————+————————————————+
   |Задолженность организации|      |      |       |                |
   |по уплате суммы процентов|      |      |       |  Бухгалтерская |
   |зачтена в счет оплаты    |      |      |       |     справка,   |
   |косметологических услуг, |      |      |       |Выписка банка по|
   |оказанных заимодавцу     | 66—2 | 76—5 |  2 349|расчетному счету|
   L—————————————————————————+——————+——————+———————+—————————————————
   

Н.В.Чаплыгина Центр исследований проблем налогообложения и бухгалтерского учета 16.04.2002 ————